在商业交易中，履约保证金作为合同履行的信用担保工具，其会计处理直接影响企业财务报表的真实性和合规性。根据业务场景不同，履约保证金的处理涉及其他应收款、其他应付款、营业外收入等核心科目。以下将结合资金流向和业务实质，分场景详解履约保证金的账务处理逻辑。
支付履约保证金的会计处理
当企业作为合同履行方向对方支付履约保证金时，需根据预期回收情况选择科目：
借：其他应收款——履约保证金（若预期全额收回）
贷：银行存款
这一处理体现了资金流出但尚未形成费用的特性。例如建筑工程企业参与投标时支付的保证金，即通过其他应收款科目进行核算。若保证金与特定合同直接相关且可能转为预付款项，也可计入预付账款科目。收到履约保证金的会计处理
作为合同接收方，收到保证金时应确认为负债：
借：银行存款
贷：其他应付款——履约保证金
该分录表明企业承担了未来退还的义务。例如出租方收取承租方的租赁押金，或招标方收取投标方的保证金，均需通过其他应付款进行核算。此时需注意区分保证金与预收账款，后者需满足收入确认条件。保证金退还的会计处理
合同正常履行后的保证金退还操作需反向冲销原科目：
借：其他应付款——履约保证金
贷：银行存款（支付方）
或
借：银行存款（收取方）
贷：其他应收款——履约保证金
例如建筑工程竣工验收后，发包方退还承包方的履约保证金，双方分别进行上述反向分录。实务中需注意退还时间与合同条款的匹配性。保证金被没收的会计处理
当合同方违约导致保证金被扣留时，需进行损益确认：
借：其他应付款——履约保证金
贷：营业外收入（接收方）
或
借：营业外支出（支付方）
贷：其他应收款——履约保证金
该处理将保证金转化为非经常性损益。例如租户违约导致押金被没收，房东需将其他应付款转为营业外收入，同时缴纳相关税费。需特别注意税务处理差异，如增值税是否适用。保证金转为合同款项的特殊处理
当保证金根据约定转为合同对价时，需调整科目归属：
借：其他应付款——履约保证金
贷：主营业务收入/应收账款
该情形常见于分期付款合同，保证金转为最后一期货款。例如设备采购合同中，买方支付的履约保证金在验收后自动转为尾款，卖方需调整收入科目并确认销项税额。此时需同步处理原始合同中的收入确认时点差异。
通过上述分场景的会计处理可以看出，履约保证金的核算关键在于业务实质判断和资金流向跟踪。实务操作中需注意三点：一是严格区分流动负债（其他应付款）与流动资产（其他应收款）的科目使用；二是关注保证金转为收入时的税务处理差异；三是建立完善的保证金台账，实现从支付、存续到核销的全生命周期管理。对于特殊行业如建筑工程的履约保证金，还需结合《企业会计准则第15号——建造合同》进行专项核算。
