如何正确处理预期发生成本的会计分录？

在财务会计中，预期发生成本的会计处理是企业实现权责发生制原则的重要环节，其核心在于通过暂估或预提方式将尚未实际发生的成本合理入账。这种处理既能保障财务报表的真实性，又能为管理层提供决策依据。根据企业会计准则，预期成本的核算需满足匹配原则，即成本应与相关收入在相同会计期间确认。以下从实务操作、科目设置、调整机制三个维度展开分析。

预期发生成本的初始确认通常涉及两类场景：一是货物或服务已接收但发票未到的暂估入账；二是基于项目预算的未来成本预估。以材料采购为例，当月末材料已入库但未取得发票时，企业需通过应付账款-暂估科目记录预估金额。此时会计分录为：
借：原材料（或主营业务成本）
贷：应付账款-暂估
该分录遵循《企业会计准则第14号——收入》关于合同履约成本的确认要求，确保成本及时归集。若涉及工程项目，还需结合合同履约成本科目归集预估的施工成本。

实际成本与预估差异的调整需要建立动态监控机制。次月收到发票时，需用红字冲回原暂估分录，再按实际金额重新入账。例如实际采购金额高于预估时：

1. 红字冲回原分录：
   借：原材料（红字）
   贷：应付账款-暂估（红字）
2. 按发票金额入账：
   借：原材料
   应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款
   若差异超过合理范围，需在财务报表附注中披露调整原因及影响。

特殊场景的会计处理需结合业务实质判断。对于跨期合同项目，可依据完工百分比法分期确认预估成本。例如建筑施工企业根据履约进度计提成本时：
借：合同履约成本
贷：应付账款-暂估
同时按比例结转：
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
这种处理方式与新收入准则中合同履约成本的核算要求高度契合，确保收入与成本的同步配比。值得注意的是，预估成本需严格区分增量成本与沉没成本，仅将可收回部分资本化。