如何编制建筑施工企业发生各类费用的会计分录？

在建筑施工企业的会计核算中，工程施工和工程结算构成了成本核算的核心框架。根据《企业会计准则第15号——建造合同》要求，施工费用需按照合同成本归集、完工进度确认、结算对冲三大环节进行系统处理。这一过程中涉及直接成本与间接费用的精准划分，以及完工百分比法的应用，直接影响企业资产负债表和利润表的准确性。

一、直接成本归集

施工过程中产生的直接费用需通过工程施工——合同成本科目归集：

1. 材料费核算：领用钢材、水泥等主材时：借：工程施工——合同成本（材料费）
   贷：原材料
2. 人工费处理：发放工人工资及社保费用时：借：工程施工——合同成本（人工费）
   贷：应付职工薪酬
3. 机械使用费确认：自有设备发生的油料费、折旧费：借：工程施工——合同成本（机械使用费）
   贷：累计折旧/银行存款

对于分包工程的特殊处理，需设置应付账款——应付分包款科目：

• 预付分包款时：借：应付账款——应付分包款
  贷：银行存款
• 结算确认时：借：工程施工——合同成本（分包工程费用）
  贷：应付账款——应付分包款

二、间接费用处理

施工现场管理费、水电费等间接支出需通过工程施工——间接费用过渡：

1. 费用发生时：借：工程施工——间接费用
   贷：银行存款/库存现金
2. 月末分配至合同成本：借：工程施工——合同成本
   贷：工程施工——间接费用分配方法可采用人工费用比例法（按各项目人工费占比）或直接费用比例法（按直接成本占比）

三、工程结算与收入确认

根据完工百分比法，需同时进行工程结算和收入成本匹配：

1. 向甲方办理结算时：借：应收账款
   贷：工程结算
2. 确认当期收入与成本：借：主营业务成本
   工程施工——合同毛利（或贷方）
   贷：主营业务收入具体公式为：
   当期收入=合同总收入×完工进度-累计已确认收入
   当期成本=合同总成本×完工进度-累计已确认成本

四、特殊事项处理

1. 临时设施核算：首次使用按60%计入成本，二次使用按40%加拆装费入账：借：合同履约成本
   贷：临时设施摊销
2. 低值易耗品处理：采用九一摊销法，领用时摊销90%，报废时核销剩余10%：借：合同履约成本/管理费用
   贷：低值易耗品
3. 机械作业科目：用于归集自有设备作业成本，月末全额转入工程施工科目，期末无余额

五、完工对冲处理

项目竣工时需将工程施工与工程结算科目对冲：借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
工程施工——合同毛利此时若工程施工余额大于工程结算，差额列示为存货；反之则列示为预收账款。这一操作实现了建造合同从成本归集到最终损益确认的完整闭环。