单位赠送客户的礼品如何正确处理会计分录？

企业向客户赠送礼品时，会计处理需根据赠品性质和税务规定进行区分。根据《企业会计准则》要求，这类经济行为既要准确反映经济实质，又要符合增值税视同销售、企业所得税纳税调整等税务要求。以下是不同场景下的处理要点：

一、视同销售情形的会计处理

当赠品与主商品存在捆绑销售关系，或属于促销活动的组成部分时，需按视同销售处理：

1. 确认收入与成本
   借（借加粗）：销售费用
   贷（贷加粗）：主营业务收入—赠品
   贷（贷加粗）：应交税费—应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借（借加粗）：主营业务成本
   贷（贷加粗）：库存商品—赠品
   此处理将赠品价值并入销售收入，体现收入与成本匹配原则。

2. 税务处理要点

• 增值税：按赠品公允价格（通常为采购价）计提销项税额，与购入时的进项税额形成闭环；
• 企业所得税：需在汇算清缴时填报《视同销售纳税调整表》，但因收入与成本等额调整，最终不影响应纳税额。

二、非促销性质赠送的会计处理

若赠送属于独立客户维护行为（如节日礼品），则直接费用化：

1. 直接计入销售费用
   借（借加粗）：销售费用—业务招待费
   贷（贷加粗）：库存商品
   贷（贷加粗）：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
   此情形下，需转出已抵扣的进项税额，且企业所得税仅允许按业务招待费标准限额扣除。

2. 税务风险警示

• 未转出进项税额可能导致增值税违规；
• 计入费用但未视同销售，可能触发企业所得税纳税调整；
• 单次赠送超过500元需代扣20%个人所得税。

三、特殊场景下的分录差异

1. 购物卡赠送
   购入时：
   借（借加粗）：预付账款—预付卡
   贷（贷加粗）：银行存款
   赠送时区分用途：

• 维护客户关系：借销售费用—业务招待费；
• 促销活动：借销售费用—促销费。

2. 外购酒水礼品
   商贸企业从库存调取时：
   借（借加粗）：销售费用—业务招待费
   贷（贷加粗）：库存商品
   贷（贷加粗）：应交税费—应交增值税（销项税额）
   需同步完成视同销售的税务处理。

四、实务操作建议

• 凭证管理：保存采购发票、赠送清单、客户签收单等原始凭证；
• 税务申报：对于视同销售行为，需在增值税申报表附表一“未开具发票”栏填报；
• 账务审核：定期核对库存商品与销售费用科目，防止漏转成本或重复列支。

通过上述处理，企业既能满足会计准则要求，又能规避因错误计入业务招待费导致的补税罚款风险（如案例中补缴1440万元税费的教训）。