政府会计中净资产的核算涉及多个核心科目，包括本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产和以前年度盈余调整等。这些科目的分录处理遵循权责发生制原则，通过收入与费用的结转、专用基金提取、资产调拨调整等操作，最终将净资产的变动结果归集至累计盈余科目。以下从五个关键环节解析其具体分录逻辑。
一、本期盈余的结转
本期盈余是核算当期收支差额的核心科目，其处理流程分为收入结转与费用结转两步：
收入结转：将各类收入科目贷方发生额转入本期盈余
借：财政拨款收入/事业收入/经营收入等
贷：本期盈余
示例：若某单位财政拨款收入50万元、事业收入40万元，则分录为：
借：财政拨款收入 500000，事业收入 400000
贷：本期盈余 900000费用结转：将各类费用科目借方发生额转入本期盈余
借：本期盈余
贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等
示例：若业务活动费用100万元、经营费用20万元，则分录为：
借：本期盈余 1200000
贷：业务活动费用 1000000，经营费用 200000
年末将本期盈余余额转入本年盈余分配：
借：本期盈余（贷方余额时）
贷：本年盈余分配
二、本年盈余分配的专项处理
本年盈余分配用于核算盈余分配和专用基金提取：
提取专用基金：从非财政拨款结余中提取
借：本年盈余分配
贷：专用基金—职工福利基金等
示例：提取20万元专用基金：
借：本年盈余分配 200000
贷：专用基金—职工福利基金 200000结转至累计盈余：分配后剩余部分转入累计盈余
借：本年盈余分配
贷：累计盈余
示例：若分配后余额75万元，则分录为：
借：本年盈余分配 750000
贷：累计盈余 750000
三、无偿调拨净资产的账务处理
无偿调拨净资产反映非现金资产调入/调出引起的净资产变动：
调入资产：按调出方账面价值入账
借：库存物品/固定资产等（含相关税费）
贷：无偿调拨净资产
示例：调入存货3万元、固定资产1万元：
借：库存物品 30000，固定资产 10000
贷：无偿调拨净资产 40000调出资产：冲减调出资产账面价值
借：无偿调拨净资产
贷：固定资产/无形资产等
示例：调出无形资产原值3.2万元（已摊销0.2万元）：
借：无偿调拨净资产 30000
贷：无形资产 32000
借：无形资产累计摊销 2000
四、以前年度盈余调整的差错更正
以前年度盈余调整用于修正前期重大会计差错：
调整收入：补记漏记收入或冲减虚增收入
借：相关资产科目（如银行存款）
贷：以前年度盈余调整调整费用：补提费用或冲回多计费用
借：以前年度盈余调整
贷：相关负债科目（如应付账款）结转至累计盈余：调整后余额转入累计盈余
借：以前年度盈余调整
贷：累计盈余（或反向）
五、累计盈余的归集与运用
累计盈余是净资产变动的最终归集科目，其变动来源包括：
- 本期盈余分配的结转
- 无偿调拨净资产的余额转入
- 以前年度盈余调整的差额结转
示例：某单位通过无偿调入资产增加净资产4万元，同时计提专用基金2万元，则最终累计盈余增加2万元（4万-2万）。
