在政府会计制度下，预算会计与财务会计的双分录核算模式对财务人员提出了更高要求。尤其在年末结账阶段，因权责发生制与收付实现制的差异、工作量大及流程复杂，漏做预算会计分录的情况频发。这类问题若不及时修正，不仅会导致预算结余虚增，还会影响决算报表与财务报表的勾稽关系。本文将从实务处理、差异调整、后续纠错及制度优化四个维度展开分析。
补登记与科目调整是处理漏记的核心手段。根据《政府会计制度》，发现以前年度预算分录漏记时，无需红冲原财务会计凭证，可直接补做预算会计分录。例如漏记财政拨款支出时，应通过借：财政拨款结转，贷：资金结存完成补充登记。若涉及跨期业务，需特别注意预算收支的归属期间：当补记的支出属于以前年度预算指标时，需调整财政拨款结转科目而非直接计入当年支出。对于涉及应收账款确认收入或资本性支出误记费用等情况，需同步调整财务会计与预算会计的差异项。
差异表调整机制是衔接双分录的关键工具。由于预算会计收付实现制与财务会计权责发生制的核算差异，漏记会导致本年盈余与预算结余的偏差。例如某单位漏记固定资产折旧费用时，需在差异表中增加财务已支、预算未支的调整项，通过借：业务活动费用—固定资产折旧费，贷：固定资产累计折旧完成账务处理，同时在差异表中核减预算结余。实务中可建立辅助核算编码体系，将差异细分为财务已收预算未收（如应收账款收入确认）和预算已支财务未支（如资本性支出）等类别，实现动态跟踪。
后续退款与反向操作需要特殊处理流程。若补记预算支出后发生资金退回，需区分资金性质进行处理：属于当年预算的退款应通过借：资金结存，贷：事业支出冲减；属于以前年度结转资金的退款，则需调整财政拨款结余科目。例如某单位补记设备采购支出2000元后，因合同解除收到退款，需做借：资金结存—货币资金2000，贷：财政拨款结转2000，并同步调整差异表中的预算已收、财务未收项。此过程需特别注意预算调整审批程序，金额超过规定限额的需报财政部门备案。
内部控制优化是防范漏记的根本措施。建议建立双分录核对机制：每月末比对财务会计的银行存款与预算会计的资金结存余额，差异超过5%时启动核查程序。针对常见漏记场景制定操作清单，例如应付账款支付需同步核销预算支出，非货币资产捐赠需单列预算收入调整项等。同时加强财务人员培训，重点掌握预算结余类科目（财政拨款结转/结余、非财政拨款结转）与资金结存科目的对应关系，避免因科目混淆导致账务差错。
正确处理漏做的预算会计分录，本质上是对政府会计制度双基础核算逻辑的深度理解。财务人员需建立业财融合思维，在补记分录时同步考量预算执行进度与财务绩效目标，通过差异分析揭示管理薄弱环节。对于频繁出现漏记的单位，建议引入智能财务系统，设置双分录联动校验规则，从技术层面降低人为差错风险，确保预算会计“资金流”与财务会计“资源流”的精准匹配。
