从2019年会计类考试的整体反馈来看，会计分录的难度呈现差异化特征。以CPA考试为例，《会计》科目虽然总体难度较往年有所下降，但部分实务导向的题目要求考生对限制性股票、可转债等新型金融工具的分录处理具备扎实功底。例如B卷中涉及限制性股票的借：银行存款；贷：股本、资本公积分录因涉及行权条件与回购义务的复杂核算，导致部分考生失分。而《财管》科目因计算量激增和题目阅读量过大，间接增加了涉及折旧、成本分摊等关联分录的出错概率。
在中级会计职称考试中，《中级会计实务》的分录难度依然突出。合并财务报表章节的借：长期股权投资；贷：银行存款等权益法调整分录，要求考生精准掌握持股比例变化对账面价值的影响。此外，股份支付模块中借：管理费用；贷：资本公积的分录需结合等待期与服务期限进行跨期分摊，这对实务经验不足的考生形成较大挑战。相比之下，《经济法》科目因侧重法规记忆，涉及分录的考点较少且难度较低。
从考试命题趋势分析，2019年显著强化了实务衔接性。例如CPA《会计》科目首次在综合题中要求编写政府补助相关会计分录，具体涉及借：递延收益；贷：其他收益的递延处理逻辑。这种变化要求考生不仅掌握教材基础分录，还需理解业务场景中的税务联动关系。同时，《税法》科目在企业所得税综合题中罕见出现会计分录编制要求，例如借：营业外支出；贷：库存商品的视同销售处理，打破了传统题型边界。
对于常见复杂业务分录，2019年考试进一步检验了考生的应变能力。例如被税局查补所得税时，需分三步完成调整：借：以前年度损益调整；贷：应交税费完成税款计提，再通过借：利润分配；贷：以前年度损益调整结转未分配利润，最后完成借：应交税费；贷：银行存款的缴纳流程。这类跨期调整分录若未严格区分损益类科目与权益类科目的结转顺序，极易导致连锁性错误。
值得关注的是，行业特定分录的考核比重有所增加。例如4S店汽车销售中涉及分期收款发出商品的分录处理：商品发出时需借：分期收款发出商品；贷：库存商品，开票时同步确认借：应收账款；贷：主营业务收入、应交税费，这对跨章节知识整合能力提出更高要求。而餐饮行业月末需通过借：主营业务成本；贷：原材料完成厨房未耗用食材的成本回调，这类实务性分录的熟练度直接影响考试通过率。
综合来看，2019年会计分录的难度提升主要体现在业务场景复杂化与跨科目知识交叉两个维度。考生需通过强化高频考点分录的专项训练（如合并报表调整、所得税递延处理），并建立业务实质-会计处理-税务影响的三维分析框架，才能有效应对逐年升级的考核要求。
