存货赊销是企业通过延期收款方式销售商品的重要经济活动，其会计处理需遵循权责发生制原则，通过应收账款、主营业务收入等核心科目准确反映交易实质。这一流程涉及销售确认、成本结转、货款回收等多个环节，同时需关注潜在风险如退货和坏账。以下从关键步骤、特殊情形及实务要点展开分析。
一、销售确认阶段
当企业完成商品交付时，无论是否收到款项，均需确认收入并形成债权。根据《企业会计准则第14号——收入》，此时需记录：借：应收账款（含税金额）
贷：主营业务收入（不含税金额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如，某企业赊销商品含税售价113万元（税率13%），则拆分收入100万元、增值税13万元。此分录体现了权责发生制的核心要求，将未来收款权确认为资产，同时反映税收负债。
二、成本结转阶段
收入确认后，需将已售商品的账面价值转入成本科目。会计分录为：
借：主营业务成本
贷：库存商品
假设该批商品成本为70万元，此步骤将减少库存商品70万元，同时增加主营业务成本对应金额。需注意成本结转时点通常与收入确认同步，但在代销模式下可能延后至实际销售完成时。
三、货款回收阶段
客户支付欠款时，需冲销前期确认的应收账款：
借：银行存款
贷：应收账款
若存在现金折扣（如“2/10，n/30”），实际收到的金额与应收账款差额计入财务费用。例如客户在10日内支付获得2%折扣，则分录为：
借：银行存款（实收98万元）
借：财务费用（折扣2万元）
贷：应收账款（原值100万元）
四、特殊情形处理
销售退回：需反向冲销原分录。假设退回商品含税价11.3万元：
借：主营业务收入（10万元）
借：应交税费——应交增值税（销项税额）（1.3万元）
贷：应收账款（11.3万元）
同时调整库存和成本：
借：库存商品（7万元）
贷：主营业务成本（7万元）坏账准备：根据《企业会计准则第22号》，需定期评估应收账款回收风险。计提时：
借：信用减值损失
贷：坏账准备
五、实务操作要点
- 科目明细：应收账款需按客户设置辅助核算，便于账龄分析；增值税明细科目应严格区分销项税额与进项税额
- 时点把控：收入确认以商品控制权转移为准，而非合同签订或开票时点
- 合规要求：需同步登记库存商品台账，确保账实相符；期末应对未收回账款进行减值测试
通过上述系统化处理，企业既能真实反映赊销业务的经济实质，又能有效控制信用风险，为财务决策提供可靠依据。
