企业发行债券的会计处理是财务管理中的重要环节，其核心在于准确反映负债规模、利息成本及资金流动。根据债券类型的不同，会计处理需区分一般公司债券与可转换公司债券，并关注面值发行、溢价发行及折价发行的差异。实际操作中需运用实际利率法摊销利息调整，确保各期损益的合理匹配。
一般公司债券的发行处理
发行环节需根据实际收款金额与面值差额调整负债结构：
借：银行存款（实际收款金额）
贷：应付债券—面值（票面金额）
应付债券—利息调整（差额，溢价贷/折价借）
例如发行面值1000万元债券实际收款950万元时，差额50万元需借记利息调整科目。若涉及承销手续费等发行费用，应直接冲减银行存款并计入财务费用或在建工程。
利息计提与支付的分录差异
- 分期付息债券每期计提利息时：
借：财务费用/在建工程（摊余成本×实际利率）
贷：应付利息（面值×票面利率）
应付债券—利息调整（差额调整）
支付利息时需通过应付利息科目转出资金。 - 到期一次还本付息债券则需将利息计入应付债券—应计利息，最终偿还时需同时结转面值与累计利息。
折价与溢价的摊销规则
折价发行形成的利息调整需在债券存续期内逐期摊销，增加各期实际利息费用。例如面值1000万元以950万元折价发行，每期摊销时：
借：财务费用（当期摊余成本×实际利率）
贷：应付债券—应计利息（面值×票面利率）
应付债券—利息调整（摊销差额）
溢价发行则反向操作，通过摊销降低实际利息支出。此过程需持续调整摊余成本直至债券到期。
可转换债券的特殊处理
发行可转债需拆分负债成分与权益成分，权益部分计入资本公积：
借：银行存款
应付债券—利息调整（差额调整）
贷：应付债券—面值
资本公积—股本溢价（权益公允价值）
转换股份时需将负债成分账面价值与股本差额调整资本公积：
借：应付债券—面值
资本公积—股本溢价（原权益部分）
贷：应付债券—利息调整（未摊销余额）
股本（转换股数×面值）
资本公积—股本溢价（差额）
到期偿还的闭环处理
无论何种债券类型，到期时均需完成本息清算：
借：应付债券—面值
应付债券—应计利息（累计未付利息）
贷：银行存款
该环节需特别注意最后一期利息的计提准确性，确保负债科目余额清零。实务中建议通过摊余成本表动态监控各期摊销进度，避免出现利息计算偏差。
