煤炭企业的会计处理具有行业特殊性，涉及矿业权价款核算、多阶段生产成本归集及资源税协同等复杂环节。根据《企业会计准则》要求，需针对采煤、洗煤、焦煤生产及电煤销售等业务类型，建立全流程科目映射体系。核心处理逻辑需匹配权责发生制原则，通过红字冲销、成本分摊及税务调整实现业财融合。实务操作中需重点关注自用煤核算、跨期费用调整及矿业权摊销的合规性处理，确保财务报表真实反映资源开采活动的经济实质。
一、采购与生产环节核算
成本归集驱动科目体系构建：
原材料采购：
借：原材料——坑木/皮柴/原煤
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
操作要点：无发票采购需计提5%代扣税额并冲减成本生产领用核算：
借：生产成本——原煤/洗煤（直接材料）
贷：原材料——坑木/原煤
采煤设备折旧计入制造费用科目人工成本计提：
借：生产成本——直接人工
制造费用——辅助人工
贷：应付职工薪酬
工资总额14%计提福利费并分配至成本
二、产成品与销售核算
收入确认与成本结转的配比逻辑：
原煤入库：
借：库存商品——原煤
贷：生产成本——直接材料/人工/制造费用
洗煤业务需单独设置三级科目归集成本销售收入确认：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——原煤
应交税费——应交增值税（销项税额）
小规模纳税人按6%简易计税成本结转处理：
借：主营业务成本——原煤
贷：库存商品——原煤
跨期销售需调整存货计价方法
三、特殊业务场景处理
资源属性与政策约束影响核算路径：
自用煤处理：
- 生产用煤按成本结转：
借：生产成本——自用煤
贷：库存商品——原煤 - 职工福利用煤按市价计提销项税
- 生产用煤按成本结转：
矿业权价款核算：
- 探矿权采购：
借：无形资产——矿业权
贷：银行存款/股本（折股支付） - 分期摊销：
借：生产成本——资源成本
贷：累计摊销——矿业权
- 探矿权采购：
环保税计提：
借：税金及附加——环保税
贷：应交税费——环保税
按煤炭产量与污染排放系数计算
四、税务协同与内控要点
税会差异管理贯穿核算全流程：
资源税处理：
- 按销售额2%-10%计提：
借：税金及附加——资源税
贷：应交税费——资源税 - 自用煤视同销售计提资源税
- 按销售额2%-10%计提：
增值税留抵：
- 采购进项税认证有效期管理
- 跨期红字发票需同步调整申报表
ERP系统配置：
- 设置成本中心-矿井对应规则
- 开发矿业权摊销自动计算模块
企业应制定《煤炭业务核算规程》，明确采掘准备费资本化标准与存货跌价计提规则。每月编制资源税计算底稿，核对矿业权摊销明细表与税务申报数据，通过区块链技术固化产量数据时间戳。依据《企业会计准则第27号——矿业开采》披露重大资源储量变动，确保会计处理既满足监管要求又支持资源价值管理。
