如何编制不同控制类型下控股合并的会计分录？

控股合并的会计处理因控制类型不同呈现显著差异。同一控制下的合并强调账面价值计量，体现集团内部权益联合；非同一控制下则基于公允价值确认交易实质，可能产生商誉。以下结合典型例题，从个别报表与合并报表两个维度解析具体操作流程。

一、同一控制下控股合并的会计处理

核心原则：以被合并方所有者权益的账面价值份额确认长期股权投资，合并对价与账面价值的差额调整资本公积。例如网页7中正保公司案例，合并对价包含银行存款、债券及股票，差额通过资本公积调整：借：长期股权投资 12,000,000
贷：银行存款 5,000,000
  应付债券-面值 5,000,000
  股本 1,500,000
  资本公积-股本溢价 500,000
关键点：

• 合并费用（如评估费）计入管理费用
• 发行债券/股票的费用调整对应科目（利息调整或股本溢价）

二、非同一控制下控股合并的会计处理

核心原则：以合并成本（支付对价的公允价值）确认长期股权投资，差额形成商誉或损益。网页1的甲公司案例中，以30,000万元收购丙公司80%股权：个别报表分录：
借：长期股权投资 30,000
贷：银行存款 30,000
合并报表处理：

1. 资产增值调整：存货增值75万元、固定资产增值300万元
   借：存货 75
     固定资产 300
   贷：资本公积 375
2. 商誉计算：30,000 - (37,375×80%)=100万元
3. 权益抵销：
   借：股本等科目 37,375
     商誉 100
   贷：长期股权投资 30,000
     少数股东权益 7,475

三、不同对价方式的特殊处理

非货币性资产对价需确认处置损益。例如以公允价值5,000万元的固定资产作为合并对价，其账面价值为4,000万元时：
借：长期股权投资 5,000
贷：固定资产清理 4,000
  营业外收入 1,000
发行权益证券则需区分股本与溢价：
借：长期股权投资（公允价值）
贷：股本（面值）
  资本公积-股本溢价（差额）

四、合并后调整与报表整合

合并费用处理：无论控制类型，审计费、法律费等直接费用均计入管理费用。例如网页1中支付的60万元评估费：
借：管理费用 60
贷：银行存款 60
合并报表编制需注意：

• 同一控制需追溯调整被合并方期初至合并日的利润
• 非同一控制仅合并购买日后的利润

通过上述案例可见，控股合并的会计处理需严格区分控制类型与对价形式，重点关注账面价值与公允价值的计量差异，以及商誉的确认逻辑。实务中如何选择适用的合并会计政策？