工资及五险一金的会计分录应如何处理？

企业处理工资保险的会计分录需要严格遵循权责发生制和会计要素分类原则，涉及应付职工薪酬、其他应付款、应交税费等核心科目的运用。这一过程贯穿工资计提、发放以及社保缴纳等环节，需根据经济业务的实质进行科目匹配。本文将结合实务操作流程，系统梳理各阶段的关键分录处理。

工资计提阶段需区分部门归属和费用类型。根据员工岗位性质，工资成本应分别计入管理费用、销售费用或生产成本。计提时应包含企业承担的社保和公积金部分，具体分录为：借：管理费用/销售费用/生产成本
贷：应付职工薪酬—工资
同时计提企业承担的五险一金：
借：管理费用/销售费用/生产成本
贷：应付职工薪酬—社保（企业部分）
应付职工薪酬—公积金（企业部分）

工资发放阶段需处理代扣代缴项目。企业实际支付工资时，需扣除员工承担的社保、公积金及个税，分录应体现资金流向的转换：借：应付职工薪酬—工资（应发数）
贷：银行存款（实发数）
其他应付款—社保（个人部分）
其他应付款—公积金（个人部分）
应交税费—应交个人所得税

社保及公积金缴纳阶段需合并处理单位与个人部分。企业向社保机构和公积金中心缴款时，应将前期计提的企业承担部分与代扣的员工部分同时结转，典型分录为：借：应付职工薪酬—社保（企业部分）
应付职工薪酬—公积金（企业部分）
其他应付款—社保（个人部分）
其他应付款—公积金（个人部分）
贷：银行存款

实务操作中需特别注意三个关键点：

• 科目选择：根据社保缴纳时点选择其他应收款或其他应付款。若先发工资后缴社保，应使用其他应付款；若先缴社保后发工资，则使用其他应收款。
• 红字冲销：当计提金额与实际发放金额存在差异时，需通过红字分录调整。例如计提工资大于实发时：
  借：管理费用—工资（红字）
  贷：应付职工薪酬—工资（红字）
• 费用归集：生产部门的社保费用应计入制造费用科目，销售部门则归入销售费用，确保成本核算的准确性。

完整的工资保险账务处理链条需实现三次资金流动的闭环管理：从费用计提形成负债，到工资发放转化代扣项目，最终通过缴款完成资金清算。财务人员应定期核对银行流水与工资台账，确保代扣代缴金额与申报数据一致，避免因账务处理错误引发税务风险。