铝业生产全流程会计分录如何规范处理？

铝业企业会计处理具有显著的行业特征，涉及从原材料采购到生产加工、产成品销售的全流程核算。根据最新会计准则和实务操作规范，其核心业务需重点关注增值税进项税额抵扣、成本归集分摊、存货管理等关键环节。以2025年最新实务案例为基准，现对典型业务分录进行系统解析。

在原材料采购环节，需区分不同费用的税务处理。例如购入铝锭500,000元（不含税）时，运输费10,000元按9%抵扣进项税，保险费3,000元全额计入成本。其记账公式为：
借：原材料-铝材 512,100（含运输费9,100+保险费3,000）
贷：银行存款 578,000
同时应交税费-应交增值税（进项税额）需单独核算65,900元。若采购涉及商业折扣，应按扣除折扣后的金额入账，如模具采购80,000元给予4%折扣时，实际确认76,800元成本。

生产加工阶段需建立三级成本核算体系：

1. 直接材料领用：领用15吨铝锭（18,000元/吨）时
   借：生产成本-直接材料 270,000
   贷：原材料-铝锭 270,000
2. 人工成本归集：支付生产工人工资100,000元
   借：生产成本-直接人工 100,000
   贷：应付职工薪酬 100,000
3. 制造费用分摊：车间折旧20,000元+水电费15,000元按产量比例分配，如2500件产品分摊18,750元
   借：生产成本-制造费用 18,750
   贷：制造费用 18,750

产成品入库需注意单位成本核算。当月完工铝材总成本465,000元（材料300,000+人工100,000+制造费用65,000），入库时需按实际成本转账：
借：库存商品 465,000
贷：生产成本 465,000。若采用计划成本法，需通过材料成本差异科目调整，如染色布料计划成本38,000元与实际成本38,200元的差额处理。

销售环节需同步处理收入确认与成本结转：

1. 销售铝材600,000元（不含税）时
   借：银行存款 678,000
   贷：主营业务收入 600,000
   应交税费-应交增值税（销项税额） 78,000
2. 结转400,000元销售成本
   借：主营业务成本 400,000
   贷：库存商品 400,000。销售费用中的运输费8,000元需单独核算可抵扣进项税额720元，差额7,280元计入销售费用。

特殊业务处理需遵循特定规则：

• 废料销售5,000元应计入其他业务收入
• 存货盘盈3,000元需通过待处理财产损溢科目过渡
• 委托加工物资涉及消费税时，直接销售的计入成本，继续加工的计入应交税费-应交消费税。生产工具等周转材料报废时，残值应冲减相关成本费用。

期末处理需重点关注：

1. 损益结转时，将605,000元收入与419,280元费用转入本年利润
2. 按25%税率计提46,430元所得税费用
3. 利润分配需先提取10%法定盈余公积，再按30%分配股利。实务中需注意2025年增值税新政，小规模纳税人起征点调至月销15万元。