企业在经营过程中，自用原材料的会计处理需要根据领用部门、使用目的和税务属性进行差异化管理。这种差异化处理既体现了会计准则对成本匹配原则的要求，也反映了税法对进项税额抵扣规则的特殊限定。例如生产车间耗用直接计入生产成本，而行政部门领用则需转入管理费用，这种分类方式能准确反映不同业务环节的资源消耗。
一、不同部门领用原材料的处理规则
生产部门领用
当生产车间领用原材料时，其成本直接与产品制造相关。此时需要将材料价值转入生产成本科目，体现为：
借：生产成本-直接材料
贷：原材料
这种处理方式适用于构成产品实体的主要材料，确保直接成本的精准归集。管理部门领用
行政部门耗用材料属于间接费用，需通过管理费用科目核算。会计分录为：
借：管理费用-材料费
贷：原材料
该处理将非生产性消耗与经营成果相剥离，符合期间费用的核算要求。在建工程领用
- 动产类工程（如设备安装）：
借：在建工程
贷：原材料 - 不动产类工程（如厂房建造）：
借：在建工程
贷：原材料
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)
此处需特别注意：用于不动产的原材料需转出已抵扣的进项税额，这是税法对不动产建设项目的特殊要求。
二、自产自用原材料的特殊处理
当企业将自产原材料用于内部项目时，会计处理需要区分材料属性和使用场景：
- 自制材料入库
- 实际成本法：
借：原材料（实际成本）
贷：生产成本（实际成本） - 计划成本法：
借：原材料（计划成本）
贷：生产成本（实际成本）
贷/借：材料成本差异
这种差异处理能有效控制成本偏差，适用于采用标准成本管理的企业。
- 自产材料用于非生产项目
- 在建工程使用：
借：在建工程
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税(销项税额) - 职工福利使用：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税(销项税额)
此处需注意：自产产品用于非应税项目需视同销售，这是增值税法规的强制要求。
三、增值税处理的关键要点
进项税额转出规则
当外购材料用于非应税项目或集体福利时，已抵扣的进项税额需转出。例如将原材料用于职工食堂建设：
借：应付职工薪酬
贷：原材料
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)视同销售情形
自产材料用于不动产建造或职工福利时，需按公允价值计提销项税额。例如将自产钢材用于办公楼建设：
借：在建工程
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
四、成本核算方法的影响
实际成本法下，需通过在途物资科目过渡未达材料：
借：在途物资
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
材料验收入库后：
借：原材料
贷：在途物资计划成本法下，需设置材料采购和材料成本差异科目：
采购时：
借：材料采购（实际成本）
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付票据
入库时：
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购（实际成本）
借/贷：材料成本差异
企业在实际操作中，需要结合存货管理需求和成本控制目标选择合适的核算方法。对于业务复杂的企业，建议建立多级科目体系，例如在工程施工科目下设置合同成本-材料费子目，实现项目维度的精细核算。同时需注意月末暂估入账的处理规范，确保会计信息的及时性和准确性。
