企业赠送客户应如何规范进行会计分录与税务处理？

在企业经营活动中，赠送客户礼品既是常见的商业行为，也是财税处理的难点。这一行为涉及增值税视同销售、企业所得税纳税调整以及个人所得税代扣代缴等多重维度，不同场景下的会计处理方式存在显著差异。本文将系统解析主要情形下的会计分录规则与税务处理要点。

在无偿赠送客户礼品时，会计处理需区分礼品属性。若为外购商品，会计分录应体现业务招待费科目，具体操作为：
借：管理费用/销售费用-业务招待费
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
这种处理方式源于《增值税暂行条例实施细则》第四条，要求无偿赠送行为按视同销售处理。例如外购价值10万元的礼品赠送客户，需按市场价13%税率计算1.3万元销项税额。

对于自产产品赠送情形，会计处理需确认收入并结转成本：
借：营业外支出
贷：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
随后需结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
这种处理方式将赠送行为视为非日常经营活动，通过营业外支出科目核算，同时满足《企业会计准则》对收入确认的要求。

税务处理方面存在三个关键维度：

1. 增值税：无论是外购还是自产产品，无偿赠送均需按公允价值计算销项税额，外购商品的进项税额允许抵扣。例如购入9万元礼品取得1.17万元进项税，赠送时按10万元市场价缴纳1.3万元销项税，实际补缴0.13万元。
2. 企业所得税：根据国税函〔2008〕828号文件，需进行视同销售纳税调整，调增收入10万元同时调减成本9万元，虽不影响最终应纳税额，但会扩大业务招待费扣除基数。
3. 个人所得税：非促销性质赠送需按偶然所得代扣20%个税，但符合特定促销条件的可豁免。

对于组合销售型赠送（如买一赠一），财税处理呈现特殊规则：

1. 会计处理需将总价款在产品和赠品间公允价值比例分摊，例如100元销售产品附赠20元商品，应按83.33:16.67拆分确认收入
   借：银行存款 100
   贷：主营业务收入-产品 83.33
   贷：主营业务收入-赠品 16.67
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13
2. 税务处理依据国税函875号文件，组合销售不视同捐赠，但需确保发票开具时折扣金额与销售额同栏注明，否则仍需按视同销售处理。

实务操作中需特别注意风险控制：

• 明确区分有偿赠送与无偿赠送的业务实质，促销活动需留存市场策划方案等证据链
• 建立视同销售台账，准确记录礼品收发存数据及公允价值评估依据
• 对于价值超过500元的礼品赠送，需完善个税扣缴申报流程，防范税务稽查风险

通过以上多维度的规范处理，企业既能满足会计准则要求，又能有效控制税务风险。值得注意的是，2024年新实施的《增值税法（草案）》已将"视同销售"条款写入法律文本，建议企业持续关注立法动态，及时调整财税处理策略。