企业在实际经营中常会遇到货物已入库但发票未达的情况，此时需要通过市场估价完成暂估入账。这种处理方式既符合权责发生制原则，又能保证财务报表的及时性和准确性。但在实务操作中，会计人员需特别注意后续的发票匹配、税务处理以及跨期调整等关键环节，避免因操作不当引发税务风险或账务混乱。
在暂估入账阶段，企业应根据合同价格或历史交易数据确认暂估金额。按照会计准则要求，此时不包含增值税进项税额（一般纳税人适用）。会计记账公式为：借：原材料/库存商品（暂估）贷：应付账款——暂估应付款例如收到价值10万元的货物但未取得发票时，需借记存货10万元，暂估应付账款科目同步增加。该操作确保资产负债表的资产与负债项目真实反映业务实质。
收到发票后的调整流程需分三步完成：
- 红字冲回原暂估分录：借：原材料/库存商品（红字）贷：应付账款——暂估应付款（红字）
- 按发票金额重新登记：借：原材料/库存商品借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款等
- 若存在金额差异，需通过以前年度损益调整科目处理。例如原暂估10万元，发票金额12万元时：借：以前年度损益调整 2万贷：应付账款 2万同时调整多缴的企业所得税：借：应交税费-应交所得税 0.5万贷：以前年度损益调整 0.5万
涉及固定资产估价入账时，根据《企业会计准则第4号》，达到预定使用状态但未完成竣工决算的资产，应按估计价值入账并计提折旧。税务处理要求按合同金额暂估计税基础，且需在投入使用后12个月内完成调整。例如暂估设备价值100万元投入使用，后续取得120万元发票时，仅调整资产原值，已提折旧不做追溯。
税务处理要点直接影响企业成本列支：
- 预缴阶段：暂估成本可在税前扣除
- 汇算清缴：必须取得合规票据，否则需纳税调增
- 跨年调整：超过汇缴期取得的发票，需通过专项申报追补扣除，最长追溯期5年需特别注意小规模纳税人需将增值税计入暂估成本，而一般纳税人单独核算进项税额。
实务中常出现的问题包括暂估金额随意性大、跨期调整不及时等。建议企业建立暂估台账管理制度，对超3个月未回票业务重点跟踪，同时定期核对暂估应付账款科目余额。对于频繁出现暂估差异的供应商，应重新评估采购定价机制，从源头控制财务风险。
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