在企业经营活动中，向客户赠送礼品是常见的商务行为，但这类业务的会计处理涉及费用确认、税务合规及会计准则应用等多重考量。根据礼品来源、使用场景及税法规定，企业需采取差异化的账务处理方式，既要准确反映经济实质，又要规避财税风险。以下从费用归属、分录操作及税务处理三个维度展开分析。
一、费用性质确认与科目归属
赠送客户礼品本质上属于业务拓展支出，在会计处理中通常纳入销售费用科目。根据《企业会计准则》要求，若礼品用于维护客户关系或促进销售，应通过销售费用——业务招待费核算。但需注意两种特殊情况：当礼品作为促销活动（如"买一赠一"）时，可归类为销售费用——促销费用；若礼品外包装印制企业标识用于品牌宣传，则可能适用业务宣传费。费用归属直接影响企业所得税税前扣除限额，例如业务招待费仅允许按实际发生额60%且不超过年收入0.5%的比例扣除，而业务宣传费扣除上限为年收入15%。
二、会计分录操作规范
会计分录需依据礼品来源及支付方式选择不同处理路径：
外购礼品现金支付借：销售费用——业务招待费（含税金额）
贷：库存现金
例如支付500元购买茶叶赠予客户，分录为：
借：销售费用——业务招待费 500
贷：库存现金 500库存商品直接赠送借：销售费用——业务招待费（成本价+进项税转出）
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
假设赠送库存手环成本3000元（原进项税额390元），分录为：
借：销售费用——业务招待费 3390
贷：库存商品 3000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 390促销活动附赠商品借：销售费用——促销费用
贷：库存商品
此场景下若发票注明"买一赠一"，赠品无需单独视同销售。
三、税务处理关键要点
- 增值税处理差异
- 自产礼品需按市场价视同销售计提销项税
- 外购礼品用于赠送需作进项税额转出（个人消费属性）
- 促销赠品在合规开票条件下可免于视同销售
- 企业所得税扣除规则
- 业务招待费按实际发生额60%且不超收入0.5%扣除
- 业务宣传费按不超收入15%限额扣除
- 筹建期业务招待费可全额计入开办费
四、实务操作注意事项
- 礼品价值控制：单件礼品建议不超过500元，避免触发商业贿赂风险
- 凭证完整性：需保留采购发票、赠送审批单、签收记录等证据链
- 科目细分管理：建议设置"业务招待费-客户礼品"二级科目单独核算
- 税会差异调整：年度汇算清缴时需对超限额费用进行纳税调增
通过规范会计处理，企业既能实现费用精准核算，又能优化税务成本。建议在开展大规模赠送活动前，结合具体业务场景咨询专业机构，确保账务处理与税法要求的动态适配。
