押金无法收回时应如何编制会计分录？

企业在经营活动中常会遇到押金无法收回的情况，这种情况的会计处理需根据企业执行的会计准则及交易双方角色差异进行区分。押金的特殊性在于其具有担保属性，当债权债务关系无法正常履行时，押金的最终处理将直接影响企业的损益核算。下文将从不同准则体系和交易主体角度，系统梳理押金无法收回的会计处理要点。

对于付款方而言，若支付的押金无法收回，需区分《企业会计准则》与《小企业会计准则》两种处理路径。执行企业会计准则的企业：

1. 已计提坏账准备时：
   借：坏账准备
   贷：其他应收款——押金
2. 未计提坏账准备时：
   借：管理费用——坏账损失
   贷：其他应收款——押金
   而执行小企业会计准则的企业直接确认为损失：
   借：营业外支出
   贷：其他应收款——押金

作为收款方，当押金无法退还时，其会计处理相对统一：
借：其他应付款
贷：营业外收入
这种处理体现了未履行债务形成的利得属性，但需注意该操作需以合同约定的违约责任条款为依据。

实务中需关注三个核心要点：

• 准则适用性：企业规模及准则选择直接影响科目使用，例如小企业不得使用坏账准备科目
• 坏账计提管理：采用企业会计准则的企业需建立坏账评估机制，未计提时将损失直接计入当期费用
• 税务处理衔接：营业外收支需在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整，特别是涉及违约金性质的押金损失

典型业务场景的处理流程如下：

1. 支付押金时：
   借：其他应收款——押金
   贷：银行存款
2. 确认无法收回时：

• 企业会计准则（未计提坏账）：
  借：管理费用——坏账损失
  贷：其他应收款——押金
• 小企业会计准则：
  借：营业外支出
  贷：其他应收款——押金

需要特别说明的是，坏账准备科目仅在企业会计准则体系下使用，其本质是资产备抵科目，需通过定期评估应收款项的可回收性进行计提。而营业外支出科目在小企业会计准则中涵盖更广泛的非经营性损失，包括押金损失、罚款等。会计人员应根据企业实际情况选择合规处理方式，并在财务报表附注中披露重要押金事项的会计政策及影响。