企业在开展促销活动时，赠品费用的会计处理需要根据赠品来源、促销形式及税法要求进行差异化操作。根据会计准则，促销费用属于销售费用科目核算范畴，但在具体账务处理中，赠品的取得方式将直接影响会计分录的编制。从赠品采购到发放的全流程，涉及库存管理、税费核算和费用确认等多个环节，需要结合增值税处理规则和权责发生制原则进行精确记录。
一、自购赠品的全流程处理
当企业自行采购赠品用于促销时，需分阶段进行账务处理。首先在购入环节，应按照常规商品入库流程记录采购成本与进项税额：借：库存商品——赠品
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款。在后续发放阶段，赠品成本需转入销售费用，同时确认销项税额。例如赠送价值0.8元/支的签字笔1万支（市场价1.1元/支）时：借：销售费用 9,870元
贷：库存商品 8,000元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1,870元。这种处理方式实现了进项税额抵扣与视同销售的税务平衡。
二、买赠组合销售的税务处理
在"买一赠一"促销模式下，赠品需按视同销售处理增值税。例如销售500ml沱牌酒赠送50ml同款产品时：借：销售费用 272元
贷：库存商品 216元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）56元。此处以赠品成本价216元（240瓶×0.9元）确认费用，同时按市场价1.6元/50ml计算销项税额（240瓶×1.6元×17%）。该处理符合税法要求但会增加税负，建议企业提前测算促销方案可行性。
三、购物券促销的或有负债处理
对于"满额赠券"活动，会计处理需体现权责发生制原则：
- 发放购物券时确认或有负债
借：销售费用 20,000元
贷：预计负债 20,000元 - 顾客使用购物券时转收入
借：预计负债 16,000元
贷：主营业务收入 13,675元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2,325元 - 未使用券到期冲销
借：预计负债 4,000元
贷：销售费用 4,000元。该处理方式通过预计负债科目准确反映经济业务的实质，避免费用确认期间错配。
四、特殊促销的税务筹划要点
在赠品处理中需重点关注：
- 增值税链条完整性：自购赠品时确保取得合规进项票据
- 视同销售价格确定：按最近期同类商品平均售价确认计税基础
- 费用分摊合理性：对组合销售商品与赠品的收入进行公允价值分摊
- 促销凭证管理：建立购物券发放核销台账，定期进行账实核对
- 跨期费用调整：对有效期超过会计期间的促销活动，采用递延收益科目核算。
通过上述系统化的会计处理，企业既能满足会计准则和税法要求，又能有效控制促销成本。建议财务人员在设计促销方案时，提前与业务部门沟通赠品发放方式，选择税负最优的账务处理路径，同时建立完善的赠品收发存管理制度，确保账务处理与实物流动的同步性。
