往来借款作为企业经营资金的重要补充，其会计处理需严格遵循权责发生制原则和借贷记账法规范。根据借款性质不同，需区分日常经营相关与非日常性资金往来，并准确选择其他应付款或短期借款科目核算。实务中涉及利息计提、税费代扣及债务核销等环节，需通过系统性分录确保财务数据真实完整。
一、往来借款的初始确认
当企业收到往来借款时，需根据资金来源性质选择科目。若属于非经营活动的临时性资金拆借，应通过其他应付款核算：借：银行存款
贷：其他应付款—XX公司/个人
对于明确约定还款期限且具有利息条款的借款，建议采用短期借款科目。特别需要注意的是，股东借款需单独设置明细科目，避免与经营性负债混淆。实务操作中应同步登记《借款协议》编号、利率约定等辅助信息，便于后续利息计算。
二、利息费用的会计处理
利息处理需区分计提阶段与支付阶段：
- 按月计提利息（以年利率6%为例）：借：财务费用—利息支出
贷：应付利息
若涉及跨年度借款，需在资产负债表日调整应付利息余额。对于关联方借款，需特别注意债资比限制（2:1），超出部分利息不得税前扣除。 - 实际支付利息时：借：应付利息
贷：银行存款
应交税费—应交个人所得税（代扣20%）
支付股东借款利息还需代扣增值税（税率3%），该税费通常计入营业外支出且不可税前抵扣。
三、本金偿还的核销处理
借款到期时需通过规范流程完成债务核销：借：其他应付款/短期借款
贷：银行存款
若发生债务重组，差额部分按以下方式处理：
- 豁免债务利得计入营业外收入
- 债务重组损失计入营业外支出
对于超过1年未清偿的应付款项，税务机关可能要求确认为应税收入，需提前进行纳税调整。
四、特殊情形的账务处理
- 现金折扣处理：
提前还款享受的折扣冲减财务费用：借：其他应付款
贷：银行存款
财务费用 - 坏账核销：
确实无法支付的应付款项：借：其他应付款
贷：营业外收入
需留存债务豁免协议等法律文件备查。对关联方坏账需提供充分证明，避免被认定为转移利润。 - 票据贴现借款：
通过商业票据融资时：借：银行存款
财务费用（贴现息）
贷：应付票据
五、跨公司往来对冲处理
存在双向债权债务时可采用科目对冲：
- 同一交易对手的应收/应付对冲：借：应付账款—A公司
贷：应收账款—A公司 - 集团内部往来通过内部往来科目过渡：总公司分录：借：内部往来—分公司
贷：银行存款
分公司分录：借：银行存款
贷：内部往来—总公司
实务中建议每月编制往来款项账龄分析表，对6个月以上挂账款项重点跟踪。电子财务系统应设置自动提醒功能，对到期借款提前15天预警。通过规范往来借款管理，既可优化资金使用效率，又能有效防控税务风险。
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