当建筑企业收到工程款时，其会计处理需根据业务进度和会计准则要求分阶段操作。工程款的核算涉及预收款项、收入确认、税费计提等多个环节，核心在于准确反映资金流动与合同履约义务的匹配关系。下文将从实际收款、收入确认到最终结算的全流程，解析关键会计分录的编制要点。
一、预收工程款阶段收到业主预付工程款时，需区分新收入准则与传统准则的处理差异：
- 传统准则下：借：银行存款
贷：预收账款
同时计提增值税：借：应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：应交税费—待转销项税额 - 新收入准则下：借：银行存款
贷：合同负债（不含税金额）
贷：其他流动负债—待转销项税额（增值税部分）此阶段需注意：若合同尚未正式成立，仍需使用"预收账款"科目。
二、按履约进度确认收入根据完工百分比法或产出法确认收入时：
- 收入确认分录：借：合同结算—收入结转
贷：主营业务收入
贷：应交税费—应交增值税（待转销项税额） - 成本结转分录：借：主营业务成本
贷：合同履约成本—工程施工此时需同步处理前期预收款项：借：合同负债/预收账款
贷：合同结算—价款结算
三、与业主办理工程结算完成阶段性工程量验收后：借：应收账款
借：合同负债（冲减预收）
贷：合同结算—价款结算
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）若涉及分包业务：借：合同履约成本—分包成本
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
四、特殊情形处理对于采用简易计税的项目：
- 异地预缴增值税：借：应交税费—预缴增值税
贷：银行存款（按差额计征） - 期末结转：借：应交税费—简易计税
贷：应交税费—未交增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—预缴增值税
五、竣工结算与科目对冲工程完工时需完成科目清零：借：工程结算
贷：工程施工—合同成本
贷：工程施工—合同毛利此时"工程施工"与"工程结算"科目余额归零，体现合同履约完成状态。
通过上述分阶段处理，企业能系统追踪工程款全生命周期，既满足权责发生制要求，又符合增值税纳税义务发生时间规定。实务操作中需特别注意新旧准则转换、异地预缴规则及分包业务进项抵扣等细节，确保财税处理的合规性与准确性。
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