存货的会计分录应如何根据业务流程规范处理？

存货的会计处理贯穿企业采购、生产、销售全流程，需严格遵循历史成本原则和可变现净值计量规则。核心流程涉及初始计量、发出计价、跌价计提及清查调整四大环节，不同业务场景下需匹配差异化的科目体系和税务处理逻辑。以下从基础处理、后续计量及特殊业务三个维度展开解析。

一、初始计量与采购处理

1. 采购成本核算

   • 一般纳税人取得专票时，增值税单独列示：
     借：原材料/库存商品
         应交税费—应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款/应付账款
     示例：采购钢材含税价113万元（成本100万，增值税13万）
   • 小规模纳税人将增值税计入存货成本：
     借：原材料
     贷：银行存款

2. 货到票未到处理

   • 月末暂估入库：
     借：原材料（暂估价）
     贷：应付账款—暂估应付账款
   • 次月红字冲回并重新入账

3. 其他成本归集

   • 运输费、装卸费直接计入存货价值：
     借：原材料
     贷：银行存款

二、生产与发出计价处理

1. 直接材料领用

   • 按BOM清单核算生产耗用：
     借：生产成本—直接材料
     贷：原材料
   • 退料处理：未使用材料反向冲减成本

2. 发出计价方法选择

   • 先进先出法：
     示例：首批100件成本10元/件，第二批20件成本12元/件，销售120件结转成本1240元
     借：主营业务成本 1240
     贷：库存商品 1240
   • 月末加权平均法：
     单价=（期初成本+本期入库成本）/（期初数量+本期入库数量）
     借：主营业务成本
     贷：库存商品

3. 委托加工物资处理

   • 发出加工物资：
     借：委托加工物资
     贷：原材料
   • 支付加工费：
     借：委托加工物资
         应交税费—应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款

三、跌价准备与清查处理

1. 跌价准备计提

   • 当可变现净值低于成本时：
     借：资产减值损失
     贷：存货跌价准备
   • 后续价值回升时转回：
     借：存货跌价准备
     贷：资产减值损失

2. 存货盘盈处理

   • 发现盘盈时：
     借：库存商品
     贷：待处理财产损溢
   • 批准后冲减费用：
     借：待处理财产损溢
     贷：管理费用

3. 存货盘亏处理

   • 管理不善造成的损失：
     借：管理费用
         应交税费—应交增值税（进项税额转出）
     贷：待处理财产损溢
   • 自然灾害损失：
     借：营业外支出
     贷：待处理财产损溢

四、特殊业务处理

1. 售价成本法应用

   • 零售业按售价与进销差价率倒挤成本：
     借：主营业务成本
         商品进销差价
     贷：库存商品

2. 周转材料处理

   • 低值易耗品采用五五摊销法：
     领用时：
     借：周转材料—在用
     贷：周转材料—在库
     摊销50%：
     借：管理费用
     贷：周转材料—摊销

建议企业建立存货分类台账，按原材料、在产品、产成品分类登记。对采用个别计价法的贵重存货（如珠宝），需单独标识管理。涉及跨境采购时，按报关单汇率折算成本，汇兑差异计入财务费用—汇兑损益。每月末核对存货跌价准备余额与可变现净值测算表，确保账实一致。