企业支付产假工资的会计分录如何处理？

企业在处理产假工资的会计分录时，需根据是否垫付工资、生育津贴与工资的差额关系等不同情形进行区分。核心逻辑在于将应付职工薪酬作为主要核算科目，通过管理费用或成本费用归集人工成本，并结合生育津贴与工资的对比结果调整财务处理方式。以下从实务操作角度分情形说明具体流程。

一、企业垫付产假工资的情形

当企业先垫付产假工资后收到生育津贴时，需通过其他应付款科目进行过渡核算。具体流程如下：

1. 计提工资阶段
   借：管理费用/销售费用/生产成本（根据员工部门）
   贷：应付职工薪酬——工资
   该步骤将产假工资作为人工成本入账。

2. 实际支付工资时
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款
   贷：其他应付款——社保（个人部分）
   贷：应交税费——应交个人所得税
   该环节完成工资发放及代扣款项处理。

3. 收到生育津贴后的处理

• 若津贴等于垫付工资：
  借：银行存款
  贷：其他应付款——生育津贴
  借：其他应付款——生育津贴
  贷：管理费用/销售费用（红字冲销）
• 若津贴高于工资：
  需补提差额并支付给员工：
  借：管理费用等（补提部分）
  贷：应付职工薪酬——工资
  借：其他应付款——生育津贴
  贷：银行存款（全额津贴）
  贷：应付职工薪酬——工资（差额）
• 若津贴低于工资：
  需冲减多付部分：
  借：其他应付款——生育津贴
  借：应付职工薪酬——工资（红字冲减）
  贷：银行存款

二、企业未垫付工资的情形

当企业未垫付工资直接收到生育津贴时，需区分津贴与工资标准的对比关系：

1. 津贴高于工资标准
   借：银行存款
   贷：其他应付款——生育津贴
   借：其他应付款——生育津贴
   贷：银行存款（全额发放）

2. 津贴低于工资标准
   借：银行存款
   贷：其他应付款——生育津贴
   借：其他应付款——生育津贴
   借：管理费用（补足差额）
   贷：银行存款（津贴+企业补差额）

三、特殊情形处理

1. 产假期间正常发放工资
   若企业持续发放工资且金额高于津贴：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款
   收到津贴后需冲减人工成本：
   借：银行存款
   贷：应付职工薪酬——工资
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：管理费用（红字冲销）

2. 代缴社保公积金的处理
   在垫付个人社保/公积金时：
   借：其他应收款——代垫社保
   贷：银行存款
   收到津贴后抵扣代垫款：
   借：其他应付款——生育津贴
   贷：其他应收款——代垫社保

四、税务处理要点

1. 个人所得税：根据财税〔2008〕8号文，生育津贴免征个人所得税。
2. 现金流量表：收到的津贴计入收到其他与经营活动相关的现金，支付的工资归入支付给职工的现金。
3. 社保基数关联：生育津贴计算标准通常与企业上年度职工月平均缴费基数挂钩。

通过上述处理方式，企业既可合规履行劳动保护义务，又能准确反映财务成本与资金流动。实务中需特别注意生育津贴发放时效性，部分地区要求津贴到账后15日内完成支付，避免因延迟产生劳动纠纷。