在企业经营中，自产产品的会计处理涉及生产、流转、使用等多个环节，需根据具体场景匹配相应核算规则。从生产成本的归集到视同销售业务的税务调整，不同业务形态下的会计分录呈现显著差异。下文将从基础生产流程、内部使用场景、对外处置行为三个维度展开分析，并结合增值税与企业所得税的联动影响，系统梳理实务操作要点。
一、生产阶段的成本归集流程
自产产品的核心在于实际成本核算，需通过生产成本科目归集三类核心费用：
- 直接材料：生产领用原材料时，需将材料成本从原材料科目转入生产成本科目：
借：生产成本
贷：原材料 - 直接人工：生产人员薪酬通过应付职工薪酬科目过渡：
借：生产成本
贷：应付职工薪酬 - 制造费用：间接费用（如设备折旧、车间水电费）需先归集至制造费用科目，月末分配转入生产成本：
借：生产成本
贷：制造费用
完成生产后，通过库存商品科目结转总成本：
借：库存商品
贷：生产成本
二、内部使用场景的视同销售处理
当自产产品用于职工福利、市场推广等非销售用途时，需按公允价值确认增值税销项税额，并调整企业所得税收入。例如将成本80万元、市价100万元的产品用于职工福利：
- 会计处理：
借：管理费用-福利费 93万
贷：应付职工薪酬 93万
借：应付职工薪酬 93万
贷：主营业务收入 100万
应交税费-应交增值税（销项税额） 13万
借：主营业务成本 80万
贷：库存商品 80万 - 税务调整：需在企业所得税汇算清缴时调增收入100万元、成本80万元，实际增加应纳税所得额20万元。
三、对外处置行为的特殊核算规则
- 无偿赠送：需按视同销售原则计提增值税，例如将自产产品赠予合作伙伴：
借：销售费用/营业外支出（成本+销项税额）
贷：库存商品（成本）
应交税费-应交增值税（销项税额）（公允价值×税率） - 捐赠或赞助：需区分公益性捐赠与非公益性捐赠，前者在利润总额12%限额内税前扣除，后者不得扣除。
四、税务风险与合规要点
- 增值税链条完整性：视同销售产生的销项税额可与生产环节的进项税额形成抵扣闭环，避免重复征税。
- 费用扣除限制：
- 业务宣传费：扣除上限为营业收入的15%（特定行业30%）
- 业务招待费：按发生额60%且不超过营收5‰扣除
- 凭证管理：需保留领用单据、公允价值评估报告等资料，以应对税务稽查。
通过上述分析可见，自产产品的会计处理需兼顾会计准则与税法要求的双重约束。企业应在准确核算成本的基础上，针对不同业务场景建立标准化的分录模板，并通过信息化系统实现税务数据的动态监控，从而有效控制财税风险。
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