企业在经营活动中赠送礼品涉及复杂的权责发生制和税法合规要求。根据业务场景不同，会计分录需区分采购阶段、赠送对象及税务处理差异。例如外购礼品用于客户招待需转出进项税额，而对外赠送则触发视同销售义务，二者的会计科目选择直接影响增值税、企业所得税及个人所得税申报逻辑。下文从实务角度解析不同场景下的分录操作与税务关联。
一、采购阶段的账务处理
企业购入礼品时需通过库存商品科目核算成本。若取得增值税专用发票，需根据用途判断是否抵扣进项税：
- 即买即用：若直接用于招待或送礼，发票应价税合计入账，或要求供应商开具普通发票
- 分批使用：若需存储后领用，应计入库存：借（借加粗）：库存商品——礼品（含税金额）
贷（贷加粗）：银行存款
特殊情况下，预付卡采购需通过预付账款过渡，待实际赠送时再结转费用。例如购买5000元购物卡：借（借加粗）：预付账款——预付卡
贷（贷加粗）：银行存款
二、礼品赠送的会计科目选择
根据接收方身份差异，费用归属科目需严格区分：
- 客户关系维护
计入销售费用——业务招待费，同时需完成增值税处理：
- 用于招待：需做进项税额转出（因属个人消费性质）
借（借加粗）：销售费用——业务招待费
贷（贷加粗）：库存商品
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（进项税额转出） - 用于送礼：需确认视同销售收入并计提销项税
借（借加粗）：销售费用——业务招待费
贷（贷加粗）：库存商品
贷（贷加粗）：应交税费——应交增值税（销项税额）
员工福利发放
通过应付职工薪酬——福利费核算，需代扣个税。例如发放购物卡：借（借加粗）：应付职工薪酬——福利费
贷（贷加粗）：预付账款——预付卡促销活动赠品
计入销售费用——促销费，需保存买赠协议作为税前扣除凭证。
三、税务处理的关键要点
- 增值税差异
- 招待用途：依据财税〔2016〕36号，交际应酬消费属于不得抵扣项目，已抵扣进项需转出
- 赠送用途：按《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送需按公允价格确认销售额，进项税可正常抵扣
企业所得税调整
根据国税函〔2008〕828号，礼品赠送均需视同销售确认收入，同时业务招待费按发生额60%与收入5‰孰低原则扣除。例如100万元招待费仅可扣除60万元（若未超收入限额）。个人所得税风险
向外部人员赠送礼品需按偶然所得代扣20%个税，但符合以下情形可豁免：
- 消费积分反馈
- 价格折扣性质的优惠券
- 买商品附赠服务
四、合规操作提醒
- 凭证管理：预付卡赠送需附发票复印件+签收单，促销赠品需留存活动方案
- 申报操作：偶然所得可通过自然人税收管理系统汇总申报，无需采集身份证信息
- 价格确认：视同销售价格优先采用近期同类销售价，次选组成计税价格
- 费用归集：避免将礼品支出错误计入管理费用，需根据用途选择业务招待费/促销费/福利费科目
通过规范分录编制和税务处理，企业可有效控制涉税风险，避免因账务错误引发补税罚款（如某企业因错误处理礼品支出被追缴1440万元税款）。实务中需建立礼品台账，完整记录采购、领用及赠送信息，确保财务数据可追溯。
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