增值税专用发票抵扣联逾期如何调整会计分录？

当企业遇到增值税专用发票抵扣联逾期问题时，其会计处理需要根据具体场景和政策要求进行差异化调整。根据国家税务总局公告，2017年1月1日后开具的发票已取消认证期限限制，但逾期抵扣仍需要满足客观条件并通过特定程序办理。以下是不同情形下的会计处理要点：

一、客观原因导致逾期抵扣的处理

若因客观原因（如自然灾害、系统故障等）造成逾期，经税务机关审核通过后可补办认证。此时应追溯调整前期账务，通过以前年度损益调整科目修正成本费用虚增：借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：以前年度损益调整
该分录需在抵扣年度调整财务报表期初数据，避免影响当期利润。若企业采用简化处理，也可将税额直接冲减当期成本费用科目，但需注意与税务申报的衔接。

二、主观原因或不可抵扣情形的处理

对于主观原因逾期或不符合抵扣条件的发票，需将税额全额转入成本费用：

1. 已认证未抵扣的发票：
   借：库存商品/销售费用
   贷：应交税费-待抵扣进项税额
2. 未认证且无法补救的发票：
   借：原材料/管理费用
   贷：其他应付款-未抵扣进项税
   若存在责任人赔偿，则通过其他应收款科目核算，体现追偿责任。

三、跨年度业务处理规范

涉及跨期业务的逾期抵扣需特别注意：

1. 调整前期成本虚增时应附注说明，并同步修改企业所得税申报表中的资产折旧或费用摊销基数
2. 执行追溯调整时需准备以下资料备查：

• 税务机关出具的《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》
• 情况说明及原始凭证复印件
• 系统导出的未勾选发票清单

四、特殊科目设置建议

为规范核算流程，建议在应交税费科目下设置二级科目：

• 应交增值税-待认证抵扣税额：归集逾期未认证发票的税额
• 应交增值税-逾期调整税额：记录经批准的可追溯抵扣税额
  这种科目体系既能满足会计准则要求，又可清晰反映税务处理进度。

五、税务申报与账务协同要点

完成会计处理后，需同步进行以下税务操作：

1. 在增值税申报表附表二第3栏「前期认证相符且本期申报抵扣」填报核准抵扣税额
2. 企业所得税汇算时对调整金额进行纳税调减，调减幅度为可抵扣进项税额的25%
3. 对追溯调整涉及的以前年度亏损，需向税务机关提交《企业所得税年度纳税申报表更正申请》

企业在实际操作中需注意，2020年3月后政策允许补认2017年后的逾期发票，但2017年前的发票仍需满足客观原因条件。建议建立发票生命周期管理系统，设置认证倒计时提醒，从源头降低逾期风险。对于争议性处理方案，应与主管税务机关保持沟通，确保财税处理合规性。