如何正确处理租赁交易中的会计分录？

租赁交易在企业的财务处理中具有复杂性，其会计处理需根据经营租赁与融资租赁的不同性质进行区分。随着新租赁准则的实施，企业需关注使用权资产、租赁负债等核心概念的核算要求。本文将结合实务案例，从承租人、出租人及特殊场景三个维度，解析租赁交易的分录逻辑与操作要点。

一、承租人视角的租赁会计处理

经营租赁中，承租人需将租金费用化。确认各期费用时：
借：管理费用/销售费用/制造费用
贷：其他应付款
实际支付租金时：
借：其他应付款
贷：银行存款
若涉及预付租金，需通过长期待摊费用科目过渡。

对于融资租赁，承租人需按租赁付款额现值确认使用权资产与租赁负债。初始确认分录为：
借：使用权资产（租赁付款额现值）
借：租赁负债-未确认融资费用（差额）
贷：租赁负债-租赁付款额（总租金）。
后续按月计提折旧与利息费用：

• 折旧分录：
  借：管理费用/销售费用
  贷：使用权资产累计折旧
• 利息分摊：
  借：财务费用-租赁负债利息
  贷：租赁负债-未确认融资费用

二、出租人视角的租赁会计处理

经营租赁的出租人需将租金收入计入损益。收到租金时：
借：银行存款/应收账款
贷：其他业务收入/租赁收入。

在融资租赁中，出租人需确认长期应收款与未实现融资收益。初始分录示例：
借：长期应收款（租赁收款总额）
贷：未实现融资收益（差额）
贷：银行存款（实际收到的首付款）。
分期确认收入时：
借：未实现融资收益
贷：其他业务收入
若涉及增值税，需同步处理销项税额。

三、特殊场景的会计处理要点

1. 初始直接费用：承租人应将其资本化至使用权资产，出租人则计入长期应收款。
2. 或有租金：根据实际发生额计入销售费用或管理费用，不预提。
3. 租赁修改与终止：需重新计量租赁负债，差额调整使用权资产，若导致租赁期缩短，应计提资产减值。
4. 合并报表处理：需抵消内部交易形成的使用权资产、租赁负债及关联往来，调整现金流量表项目。

四、新旧准则差异与实务提示

新租赁准则的核心变化在于取消经营租赁表外融资，要求所有租赁（除短期、低价值资产外）均需确认使用权资产与租赁负债。企业需注意：

• 租赁期判断需结合续租选择权、购买选择权等条款
• 折现率优先采用租赁内含利率，次选增量借款利率
• 税务处理中，融资性售后回租需区分本金与利息部分开具发票

通过以上分层处理，企业可实现租赁交易的精准核算，确保财务报告符合IFRS 16或CAS 21的披露要求。实务中建议借助财务系统自动化计算租金摊销与利息分摊，降低人为差错风险。