债权投资出售时的会计分录应如何编制？

债权投资出售的会计处理需要根据金融资产分类和具体业务场景进行区分，核心在于账面价值的结转与损益的确认。根据《企业会计准则》，债权投资主要分为以摊余成本计量的债权投资和以公允价值计量且变动计入其他综合收益的其他债权投资两类，两者的会计处理存在差异。以下从基本分录结构、特殊情形处理及实务要点三方面展开分析。

一、以摊余成本计量的债权投资出售分录

此类债权投资通过债权投资科目核算，其出售需完成成本结转和损益计算。典型分录如下：
借：银行存款（实际收款金额）
贷：债权投资—成本（面值）
   债权投资—利息调整（或借方）
   债权投资—应计利息（已计提未收利息）
   投资收益（差额，或借方）
若已计提减值准备，还需结转减值：
借：债权投资减值准备
贷：投资收益（或借方）

例如，甲公司出售面值100万元的债券，收到110万元，利息调整余额为贷方2万元，已计提利息5万元，则分录为：
借：银行存款 110万
贷：债权投资—成本 100万
   债权投资—利息调整 2万
   债权投资—应计利息 5万
   投资收益 3万

二、其他债权投资的特殊处理要求

若债权投资分类为其他债权投资（以公允价值计量），出售时需额外处理公允价值变动和减值准备的结转：

1. 基本出售分录：
   借：银行存款
      其他综合收益—公允价值变动（累计变动额，或贷方）
   贷：其他债权投资—成本
      其他债权投资—利息调整
      其他债权投资—公允价值变动（或借方）
      投资收益（差额）
2. 结转减值准备：
   借：其他综合收益—信用减值准备
   贷：投资收益

例如，乙公司出售公允价值为120万元的其他债权投资，成本100万元，利息调整借方5万元，累计公允价值变动贷方15万元，则分录为：
借：银行存款 120万
   其他综合收益—公允价值变动 15万
贷：其他债权投资—成本 100万
   其他债权投资—利息调整 5万
   其他债权投资—公允价值变动 15万
   投资收益 15万

三、实务操作中的关键注意事项

1. 利息处理需区分分期付息与到期一次还本付息：
   • 分期付息债券的已宣告未收利息通过应收利息科目单独核算；
   • 到期付息债券的利息计入债权投资—应计利息。
2. 税费影响：出售产生的印花税、手续费等直接冲减投资收益，例如：
   借：投资收益
   贷：银行存款
3. 信息披露需在财务报表附注中披露出售原因、交易价格及损益计算依据，确保符合会计准则的透明度要求。

通过上述分析可见，债权投资出售的会计分录需严格匹配资产分类和业务实质，尤其关注公允价值变动结转与减值准备转回的逻辑链条。实务中还需结合企业具体核算政策，确保会计处理的合规性和准确性。