当企业将外购商品用于自用场景时，会计处理的核心在于区分商品用途的性质及其税务影响。根据商品最终流向的不同，需遵循权责发生制原则和增值税进项税额转出规则，同时结合企业所得税视同销售的规定。这类业务既涉及资产形态的转换，也直接影响企业的税务成本，需特别注意不同场景下的分录差异。
一、自用商品的基础会计处理
若外购商品用于企业内部日常办公且金额较小，可直接计入费用科目。假设购入价值3,000元的办公用品（含税价），增值税税率13%且已认证抵扣，则分录为：
借：管理费用-办公费 2,654.87
应交税费-应交增值税（进项税额）345.13
贷：银行存款 3,000
若自用商品达到固定资产标准（如购入5万元设备），则需通过固定资产科目核算：
借：固定资产 44,247.79
应交税费-应交增值税（进项税额）5,752.21
贷：银行存款 50,000
二、涉及税务调整的特殊场景
职工福利及业务招待
将外购商品用于员工福利或现场招待时，需转出已抵扣的进项税额。例如采购价值1,000元的食品（含税价113元）用于员工聚餐：
借：应付职工薪酬-福利费 1,000
贷：库存商品 884.96
应交税费-应交增值税（进项税额转出）115.04
此时企业所得税需按视同销售调整，按公允价值确认收入并结转成本。礼品赠送的税务处理
- 无偿赠送：需视同销售计提销项税额。若赠送市价500元商品（成本300元）：
借：销售费用-业务招待费 565
贷：库存商品 300
应交税费-应交增值税（销项税额）65
营业外收入 200 - 捆绑销售：通过折扣销售方式处理可避免视同销售。例如主商品售价1,000元附赠200元商品，应将1,200元按公允价值分摊：
借：银行存款 1,000
贷：主营业务收入-主商品 833.33
主营业务收入-赠品 166.67
应交税费-应交增值税（销项税额）130
三、存货损失的特殊情形
自用商品若因管理不善发生毁损，需转出进项税额。假设库存商品成本2万元（进项税额2,600元）：
借：管理费用 22,600
贷：库存商品 20,000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）2,600
但若属自然灾害等不可抗力损失，则无需转出进项税，直接计入营业外支出。
企业需特别注意：所有自用业务均需在所得税汇算时进行纳税调整，尤其是视同销售行为需按公允价值确认收入。实务中建议建立完善的存货领用台账，区分生产领用、管理领用和福利领用，确保会计处理与税务申报的合规性。对于频繁发生的自用业务，可设置备查簿记录商品流向，降低税务风险。
