商业银行作为金融市场的重要参与者，其贷款业务的会计处理既关系到自身资产负债表的管理，也直接影响金融监管指标的合规性。在贷款业务的全生命周期中，从初始确认到后续计量，从利息收入核算到减值准备计提，每个环节都需要遵循特定的会计准则和实务规范。本文将围绕商业银行作为贷款方的核心会计处理流程展开分析。
一、贷款发放的初始确认
商业银行发放贷款时，需区分资金的不同来源：
若使用吸收存款作为资金来源：借：贷款（如个人住房抵押贷款、对公贷款等明细科目）
贷：活期存款/公司存款
例如发放110万元住房贷款的分录：
借：个人住房抵押贷款 110万元
贷：活期存款 110万元若使用金融债券募集资金：借：贷款
贷：应付债券
该处理反映了银行通过主动负债获取资金进行资产业务的路径
核心要点在于资金来源决定贷方科目，但无论采用何种方式，最终贷款资金均体现为银行现金头寸的运用。此时需特别注意初始确认金额的确定，包括合同本金与交易费用之和，差额通过利息调整科目核算。
二、利息收入与摊余成本计量
商业银行采用实际利率法进行后续计量，关键步骤包括：
摊余成本计算：
初始金额 ± 利息调整摊销额 - 已偿还本金 - 减值损失
公式：
期末摊余成本 = 期初摊余成本 × (1 + 实际利率) - 当期现金流入利息收入确认：
借：应收利息（合同利率计算）
贷：利息收入（实际利率计算）
贷款——利息调整（差额）
例如100万元贷款按6%合同利率、5%实际利率计息时，需调整利息调整科目
三、减值准备与风险管控
当存在客观证据表明贷款发生减值时：
计提贷款损失准备：
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时将正常贷款转为已减值科目：
借：贷款——已减值
贷：贷款——本金
贷款——利息调整后续利息处理：
按摊余成本和实际利率计算利息收入：
借：贷款损失准备
贷：利息收入
此时表外登记合同利息，体现审慎性原则
四、贷款回收与核销处理
正常收回贷款：
借：活期存款（客户还款金额）
贷：贷款——本金
利息收入（未结清利息）
贷款——利息调整（余额结转）核销坏账：
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
表外核销应收未收利息，若后续收回已核销贷款，需反向冲回并确认损益
商业银行需特别注意不同贷款类型（如绿色金融贷款、小微企业贷款）的特殊处理要求，以及监管指标对资本充足率、拨备覆盖率的影响。在利率市场化背景下，浮动利率贷款的会计处理还需考虑重定价周期对实际利率的影响。这些复杂的会计处理流程，构成了商业银行风险管理与财务报告准确性的基石。
