手工账模式下企业缴纳税费的会计分录应如何编制？

企业手工账处理税费业务需严格遵循权责发生制与税法合规性原则，核心在于准确区分预提税费与实际缴纳的核算时点。根据搜索结果中的实务操作规范，税费会计处理需同步完成科目对应与凭证管理，确保会计信息完整反映企业纳税义务。以下从五大维度解析手工账模式下税费分录的核心操作规范。

一、增值税处理流程

增值税核算需区分纳税人类型与业务场景：

1. 小规模纳税人：

   • 销售环节计提
     借：银行存款/应收账款
     贷：主营业务收入
     贷：应交税费——应交增值税
   • 实际缴纳时
     借：应交税费——应交增值税
     贷：银行存款

2. 一般纳税人：

   • 采购环节进项税
     借：库存商品
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：应付账款
   • 月末结转未交增值税
     借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
     贷：应交税费——未交增值税
     次月缴纳时直接冲减未交增值税科目

二、消费税及附加税处理

附加税费需通过税金及附加科目归集：

1. 计提阶段：
   借：税金及附加
   贷：应交税费——应交消费税
   贷：应交税费——应交城市维护建设税
   贷：应交税费——应交教育费附加

2. 实际缴纳：
   借：应交税费——应交消费税等
   贷：银行存款

3. 期末结转：
   借：本年利润
   贷：税金及附加
   该流程适用于城建税、资源税等附加税费

三、个人所得税代扣代缴

工资薪金个税需执行双重核算：

1. 工资计提代扣：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：其他应付款——代扣个税
   贷：银行存款（实发工资）

2. 申报缴纳：
   借：其他应付款——代扣个税
   贷：银行存款
   需同步登记代扣代缴明细台账

四、企业所得税处理规范

所得税核算遵循季度预缴与年度汇算规则：

1. 季度计提：
   借：所得税费用
   贷：应交税费——应交企业所得税

2. 实际缴纳：
   借：应交税费——应交企业所得税
   贷：银行存款

3. 年度结转：
   借：本年利润
   贷：所得税费用
   汇算清缴补税通过以前年度损益调整处理

五、特殊税种处理要点

印花税与烟叶税需注意核算差异：

1. 印花税直接列支：
   借：税金及附加
   贷：银行存款
   唯一不通过应交税费科目的税种

2. 烟叶税资本化处理：
   借：原材料
   贷：应交税费——应交烟叶税
   计入采购成本的特殊税种

建议建立三栏式税费明细账，按税种设置二级科目单独核算。对于预交增值税业务，需在摘要栏标注项目名称与完税凭证号。涉及进项税额转出的，应同步登记税务调整备查簿，留存税务机关书面通知作为原始凭证附件。跨期业务需在手工账页右上角加盖会计期间戳记，避免发生税会差异。