企业间借款涉及债权债务关系的确立与资金流动的计量，其会计处理需严格遵循实质重于形式原则和权责发生制。核心在于区分短期借款与长期借款的核算边界，并准确匹配利息费用的确认时点。根据《企业会计准则》要求，借款方需通过其他应付款或短期借款/长期借款科目核算，贷款方则需使用其他应收款或长期应收款科目。正确处理需联动合同条款、利息约定及税务合规要求，确保财务数据真实反映经济实质。
一、借款发生时的基础分录
借款性质判定决定科目选择：
无息短期借款（账期≤1年）：
借款方分录：
借：银行存款
贷：其他应付款——XX公司
贷款方分录：
借：其他应收款——XX公司
贷：银行存款有息长期借款（账期>1年）：
借款方分录：
借：银行存款
贷：长期借款——XX公司
贷款方分录：
借：长期应收款——XX公司
贷：银行存款
关键要点：
- 其他应付款适用于无息或非主营借款
- 短期借款/长期借款需明确约定利率与期限
二、利息费用确认与处理
利息核算规则需区分收付双方：
借款方计提利息（按约定利率）：
借：财务费用——利息支出
贷：应付利息——XX公司
实际支付时：
借：应付利息——XX公司
贷：银行存款贷款方确认利息收入：
借：应收账款——利息收入
贷：利息收入/其他业务收入
实际收款时：
借：银行存款
贷：应收账款——利息收入
特殊情形处理：
- 跨期利息需按月/季计提，不得一次性确认
- 逾期利息应转入营业外收入/支出科目
三、税务联动处理要点
税会差异调整重点关注三类操作：
增值税处理：
- 贷款方需按利息收入的6%缴纳增值税（一般纳税人）
- 需开具增值税普通发票或专用发票
个人所得税代扣：
- 企业向个人借款支付利息时，需代扣20%个税
- 未履行代扣义务的利息支出不得税前扣除
企业所得税调整：
- 借款利率超过金融企业同期同类贷款利率部分需纳税调增
- 关联方借款需符合资本弱化规则（债资比≤2:1）
四、还款环节的分录处理
本金与利息分离核算是核心原则：
借款方还款（本金+利息）：
借：其他应付款/长期借款——XX公司
借：应付利息——XX公司
贷：银行存款贷款方收款：
借：银行存款
贷：其他应收款/长期应收款——XX公司
贷：应收账款——利息收入
特殊操作：
- 提前还款违约金计入营业外支出
- 债务重组需调整公允价值变动损益
五、内部控制与审计核查
风险防控机制需建立四类规范：
合同管理：
- 明确约定借款金额、利率、还款方式及担保条款
- 保存借款合同、银行流水及利息发票至少10年
科目勾稽：
- 每月核对其他应收款与其他应付款余额差异
- 验证应付利息累计金额与合同条款一致性
审计重点：
- 核查关联方借款的利率公允性
- 检查利息支出的税前扣除凭证完整性
建议企业建立借款业务台账，动态记录每笔借款的到期日、利率及税务处理状态。对于大额借款，需在财务报告附注中披露借款余额、利率区间及担保信息。审计阶段需重点验证其他应付款科目的账龄结构，防范长期挂账引发的税务风险。
