支付烟钱的会计分录应如何根据用途处理？

企业支付烟钱涉及的会计分录需根据具体用途进行区分，核心原则是业务实质决定科目归属。无论是用于销售、员工福利还是业务招待，会计处理均需符合权责发生制和配比原则，同时需注意税法合规性要求。以下从不同场景出发，系统梳理会计处理要点。

一、用于商品销售场景

若企业购买香烟用于销售，需通过库存商品科目归集成本：

1. 购入时：
   借：库存商品
   贷：银行存款
2. 销售时：
   借：银行存款/应收账款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   此场景下需建立完整的进销存记录，确保存货流转与收入确认匹配。

二、用于职工福利场景

当香烟作为员工福利发放时，需通过应付职工薪酬科目核算：

1. 购入时：
   借：应付职工薪酬——职工福利费
   贷：银行存款
2. 实际发放时：
   借：管理费用/销售费用——职工福利费
   贷：库存商品
   需特别注意：该处理需并入员工工资总额计算个人所得税。

三、用于业务招待场景

业务招待费的会计处理存在两种模式：

• 小额直接列支：
  借：管理费用/销售费用——业务招待费
  贷：库存现金
• 大宗采购入库：

1. 购入时：
   借：库存商品
   贷：银行存款
2. 领用时：
   借：管理费用/销售费用——业务招待费
   贷：库存商品
   选择标准取决于采购频率和单次金额，建议单次超2000元采用入库管理。

四、特殊用途处理

1. 宣传推广用途：
   借：销售费用——业务宣传费
   贷：银行存款
   需附具广告投放协议等佐证材料。
2. 礼品馈赠用途：

• 采购阶段：
  借：应付账款——烟酒费用
  贷：银行存款
• 赠送阶段：
  借：库存商品
  贷：应付账款——烟酒费用
  此处理需同步确认视同销售的增值税义务。

五、税务合规要点

1. 业务招待费税前扣除限额为发生额60%与营收5‰孰低
2. 职工福利费总额不得超过工资总额14%
3. 礼品支出需代扣代缴20%偶然所得税
   建议企业建立烟酒专项台账，完整记录采购、领用及用途证明，以应对税务稽查。

通过上述分析可见，香烟支出的会计处理实质是业务场景还原与财税规则适配的结合。实务操作中建议财务人员建立多部门联审机制，在业务发生前明确用途属性，从源头把控核算准确性。对于特殊疑难场景，可参照《企业会计准则——存货》第7条关于"可变现净值"的规定进行职业判断。