自产商品捐赠的会计分录如何处理？

企业将自产商品用于捐赠时，会计处理涉及营业外支出科目的运用以及增值税、企业所得税的税务调整。这类业务具有视同销售的特性，虽然不确认收入，但需按税法要求计提销项税额，并通过库存商品的成本结转反映资产减少。以下是具体处理要点：

一、核心会计分录的编制

根据《企业会计准则》，自产商品捐赠的账务处理需遵循以下步骤：

1. 确认捐赠成本：包含直接材料、直接人工及分摊的制造费用等生产成本。
2. 结转库存商品：按账面成本冲减库存，并计入营业外支出。
3. 计提增值税：按公允价值计算销项税额，作为捐赠支出的组成部分。

具体分录为：借：营业外支出——捐赠支出（成本+销项税额）
贷：库存商品（成本价）
   应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×税率）

例如，某企业捐赠自产商品成本50万元，市场价80万元（税率13%），则分录为：借：营业外支出 60.4万元（50+80×13%）
贷：库存商品 50万元
   应交税费——应交增值税（销项税额）10.4万元

二、增值税处理的特殊要求

增值税层面需注意：

• 视同销售规则：依据《增值税暂行条例实施细则》第四条，捐赠行为需按公允价值计算销项税，无论是否开具发票。
• 免税例外情形：若捐赠用于扶贫、公益等符合财税〔2018〕15号文规定的项目，可申请免征增值税。
• 发票开具要求：尽管会计上不确认收入，仍需向受赠方开具增值税普通发票，注明“捐赠”字样及商品明细。

三、企业所得税的纳税调整

企业所得税处理重点关注：

• 扣除限额：公益性捐赠在年度利润总额12%以内可税前扣除，超限部分可结转未来3年。
• 纳税申报差异：会计处理按成本价计入营业外支出，但税务申报需以公允价值确认捐赠支出金额。例如上例中，税务认可的捐赠支出为80万元（而非会计处理的60.4万元），需在A105070表中填报调增数据。
• 凭证要求：需取得公益性社会团体或县级以上政府出具的捐赠票据，否则不得扣除。

四、常见误区与操作建议

实践中需避免以下问题：

• 混淆成本与公允价值：部分企业误将库存商品按市场价贷记，导致虚增营业外支出。正确做法是库存商品按成本结转，销项税按公允价值计算。
• 忽略非公益性捐赠影响：直接向个人或非公益组织的捐赠支出，需全额作纳税调增，且不得结转。
• 汇算清缴遗漏：未在A105000表填报视同销售调增收入80万元及成本50万元，可能引发税务风险。

五、延伸操作提示

对于特殊捐赠场景还需注意：

• 联合捐赠协议：若通过第三方机构实施捐赠，需在协议中明确商品流向及票据开具责任。
• 跨年度结转管理：建立台账跟踪超限捐赠额度的3年结转周期，避免逾期失效。
• 非货币捐赠审计：年度审计时需查验捐赠评估报告（如涉及大额资产）、受赠方资质文件及税务备案表。

通过以上处理流程，企业既能满足会计准则的核算要求，又能合规享受税收优惠，降低税务稽查风险。实际操作中建议结合ERP系统的存货管理模块设置捐赠专用科目，实现业务流与财务数据自动对接。