在会计实务中，捐赠所得的会计处理需根据捐赠主体（企业或非营利组织）及捐赠形式（现金或实物）进行区分。企业对外捐赠会涉及营业外支出科目，而接受捐赠则需根据资产类型选择对应科目。以下从企业捐赠、接受捐赠及非营利组织三个维度展开分析，并结合增值税视同销售、企业所得税扣除等税务要点进行系统阐述。
一、企业对外捐赠的会计处理
现金捐赠
当企业以现金形式对外捐赠时，直接通过营业外支出科目核算。例如企业向慈善机构捐赠10,000元：借：营业外支出—捐赠支出 10,000
贷：银行存款 10,000
依据会计准则，捐赠支出属于与企业日常经营无直接关联的支出，需全额计入当期损益。实物捐赠
若捐赠库存商品，需按视同销售原则确认增值税销项税额。假设某企业捐赠成本8,000元、市价10,000元的商品（增值税率13%）：- 销项税额计算：10,000×13%=1,300元
- 会计分录：
借：营业外支出—捐赠支出 9,300
贷：库存商品 8,000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1,300
注意：捐赠支出金额为“成本+销项税额”，而非市价。
二、企业接受捐赠的会计处理
现金捐赠
企业收到现金捐赠时，需确认为营业外收入。例如收到50,000元捐赠：借：银行存款 50,000
贷：营业外收入—捐赠利得 50,000
该科目反映企业非日常活动产生的利得，无需区分用途。非货币资产捐赠
接受固定资产等非货币资产时，按公允价值入账。例如收到一台公允价值30,000元的设备（已提折旧5,000元）：借：固定资产 30,000
贷：累计折旧 5,000
贷：营业外收入—捐赠利得 25,000
若捐赠方提供发票，优先按发票金额入账；否则需评估市场价值。
三、非营利组织的捐赠收入处理
非营利组织需根据捐赠是否限定用途选择科目：
- 限定性收入
收到指定用途的捐赠时：
借：银行存款 50,000
贷：捐赠收入—限定性收入 50,000 - 非限定性收入转换
若限定条件在当期解除：
借：捐赠收入—限定性收入 50,000
贷：捐赠收入—非限定性收入 50,000 - 期末结转
会计期末需将捐赠收入转入净资产科目：
借：捐赠收入—限定性收入
贷：限定性净资产
借：捐赠收入—非限定性收入
贷：非限定性净资产
该处理体现非营利组织资金用途的专项性。
四、税务处理要点
增值税视同销售
实物捐赠需按公允价值计算销项税额，但特定捐赠（如扶贫、救灾）可申请免税。例如对目标脱贫地区捐赠时，可做进项税额转出：借：营业外支出
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）。企业所得税扣除
- 公益性捐赠：在年度利润12%以内可税前扣除，超限部分可结转3年。例如企业利润200万元，捐赠60万元，可扣16.8万元（200×12%），余43.2万元需调增应纳税所得额。
- 非公益性捐赠：直接捐赠或未通过合规机构的捐赠不得扣除，需全额纳税调增。
五、特殊情形处理
捐赠物资的计价顺序
税法规定捐赠物资按以下顺序确认价值：- 同类货物近期平均售价
- 其他企业同类货物售价
- 组成计税价格（成本×（1+成本利润率））。
多科目协同处理
例如企业既接受捐赠又对外捐赠时，需分别通过营业外收入和营业外支出核算，避免科目混用导致利润虚增或漏记。
