随着政府会计改革的深化，双分录作为财政总预算会计制度的核心创新，通过收付实现制与权责发生制的结合，构建起预算执行与资产负债联动的核算体系。这种核算方式在记录预算资金收支的同时，同步反映资产、负债及净资产的变动，既满足公众对财政透明度的需求，又为中期财政规划提供数据支撑。但不同层级的会计主体在双分录应用范围与核算口径上的差异，仍对预算管理形成现实挑战。
一、双分录的核算机理与核心科目
双分录的本质是通过两套会计分录分别实现预算会计与财务会计目标。在财政总预算层面，涉及政府债券转贷款、股权投资等业务时，需同时记录预算资金流动与资产负债变动。例如处理应收地方政府债券转贷款时：借：应收地方政府债券转贷款
贷：资产基金
同时反映预算资金流出：借：债务转贷支出
贷：国库存款
这种处理模式既体现预算执行的收付实现，又通过资产基金科目维护净资产完整性（）。负债类科目如应付主权外债转贷款则通过待偿债净资产科目平衡：借：债务收入
贷：应付主权外债转贷款
借：待偿债净资产
贷：应付主权外债转贷款
二、双分录应用差异对预算管理的影响
资产核算范围差异
行政单位将预付账款、存货纳入双分录体系，而事业单位仍沿用单式记账。例如事业单位发出存货时：借：事业支出
贷：存货
该分录未匹配资金实际流出，导致预算支出虚增（）。财政总预算未将固定资产购置纳入双分录，使得非货币性资产价值无法在净资产中体现，形成预算执行与财务核算的断层（）。负债确认口径不统一
事业单位偿还应付账款时直接冲减零余额账户：借：应付账款
贷：零余额账户用款额度
该处理未通过支出科目过渡，导致预算支出少计（）。而财政总预算对其他应付款未采用双分录，使得或有负债无法在资产负债表中预警（）。
三、优化双分录核算的实践路径
制度层面的统一规范
- 修订《财政总预算会计制度》，将存货、固定资产购置纳入双分录体系，增设：借：存货/固定资产
贷：资产基金
同时记录预算支出：借：一般公共预算支出
贷：国库存款 - 统一事业单位与行政单位的预付账款处理标准，建议事业单位参照行政单位模式设置资产基金—预付账款科目（）。
- 修订《财政总预算会计制度》，将存货、固定资产购置纳入双分录体系，增设：借：存货/固定资产
核算技术的改进方向
- 对其他应收款实施双分录核算，例如财政总预算发生暂付款时：借：其他应收款
贷：资产基金—其他应收款
同时：借：债务收入
贷：国库存款
该处理可防止年末虚增结转结余（）。 - 建立财政性资金存货专项科目，区分财政拨款与非财政资金形成的存货，实现支出精准配比（）。
- 对其他应收款实施双分录核算，例如财政总预算发生暂付款时：借：其他应收款
通过上述改进，双分录核算体系将更完整地反映政府财政活动的全貌，为防范债务风险、提升预算管理效能提供制度保障。未来需进一步探索权责发生制政府综合财务报告与预算决算报告的勾稽机制，推动政府会计从"核算工具"向"治理工具"转型。
