施工企业在工程项目中搭建的临时设施（如工棚、材料库等）属于资产类科目，需通过在建工程归集成本后转入临时设施科目。其价值需在使用期内通过临时设施摊销科目分期计入工程成本，涉及借贷平衡、成本分摊及税务调整等多维度会计处理。以下是具体分录流程及核心要点：
一、临时设施的初始确认与入账
临时设施的会计处理分为购置/搭建与完工结转两个阶段：
搭建阶段：
材料、人工等费用通过在建工程归集，包含以下分录：
借：在建工程——临时设施
贷：原材料（按计划成本）
贷：材料成本差异（差异调整）
贷：应付职工薪酬（人工费）
贷：银行存款（其他费用）
例如，搭建临时宿舍耗用材料计划成本12000元、材料成本差异率20%时，需额外确认2400元差异。完工结转：
达到预定使用状态后，在建工程成本转入临时设施：
借：临时设施
贷：在建工程
二、临时设施的价值摊销方法
根据服务期限或工作量选择摊销方法，核心分录为：
借：工程施工——合同成本（临时设施摊销）
贷：临时设施摊销
具体方法包括：
工期法（年限平均法）：
月摊销额=临时设施原值×（1-预计净残值率）÷预计使用月数。
例如，原值66400元、残值率4%、工期30个月时，月摊销额=（66400×96%）/30=2124.8元。工作量法：
按实际工作量分配，适用于使用强度不均衡的设施：
每单位工作量摊销额=原值×（1-残值率）÷预计总工作量
月摊销额=当月工作量×单位摊销额。
三、特殊场景的会计处理
跨项目共用设施：
需按受益比例分摊至不同工程，例如以人工工时或材料用量为分配标准。低价值设施的一次摊销：
若设施价值较低，可直接计入当期成本：
借：工程施工——合同成本
贷：临时设施。新旧准则差异：
新会计准则将临时设施并入固定资产核算，但实务中仍保留临时设施科目以匹配工程周期，避免与税法折旧年限冲突（房屋建筑物最低折旧年限20年）。
四、税务调整与注意事项
企业所得税：
会计摊销期若短于税法最低年限（如5年），需进行纳税调增。若适用500万元以下设备一次性扣除政策，需与税务机关确认资产属性认定。增值税：
购置时取得专票可抵扣进项税，但需注意用途区分：用于简易计税项目时需转出进项税。
通过以上流程，施工企业可系统完成临时设施的资产确认、成本分摊及税务合规，确保财务报表真实反映工程成本。实际操作中需结合项目周期、设施用途及政策变动灵活调整核算方法。
