进项税的会计处理需严格遵循权责发生制原则，其核心在于准确区分可抵扣进项税与不可抵扣进项税的核算边界。根据《企业会计准则》，应交税费——应交增值税（进项税额）科目用于归集可抵扣税额，而进项税额转出科目则处理不符合抵扣条件的业务。实务操作需结合发票类型、业务场景及税务政策进行动态调整，确保会计核算与税法要求的合规性。
一、正常采购业务处理
一般纳税人取得增值税专用发票时，需区分已认证与未认证状态：
已认证发票直接计入进项税额：
借：原材料/库存商品/固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款未认证发票通过待认证科目过渡：
借：原材料/库存商品
应交税费——待认证进项税额
贷：应付账款
认证后调整分录：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待认证进项税额小规模纳税人采购全额计入成本：
借：原材料/库存商品（含税金额）
贷：银行存款
二、进项税额转出处理
不得抵扣情形需通过进项税额转出科目调整：
非正常损失（如货物毁损）：
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）改变用途（如集体福利）：
借：应付职工薪酬
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）免税项目耗用：
借：生产成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
三、期末结转与留抵处理
增值税科目结转需遵循三阶段规则：
计算应纳税额：
- 销项税额＞进项税额时：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税 - 销项税额＜进项税额时：
留抵税额自动结转至下期
- 销项税额＞进项税额时：
留抵退税处理（符合政策条件）：
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
实际收到退税款：
借：银行存款
贷：应交税费——增值税留抵税额
四、特殊业务场景处理
复杂交易需调整基础逻辑：
暂估入库处理（发票未达）：
- 月末暂估：
借：原材料（暂估金额）
贷：应付账款——暂估 - 次月红冲并重新入账
- 月末暂估：
代扣代缴业务：
借：业务活动费用/固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
应交税费——代扣代交增值税
实际代缴时：
借：应交税费——代扣代交增值税
贷：银行存款
五、税务处理与合规管控
风险防控需建立三重机制：
发票管理规范：
- 增值税专用发票需在360天认证期内完成勾选
- 异常凭证（如失控发票）需立即转出进项税额
科目设置要求：
- 设置应交增值税三级科目：
进项税额、销项税额、进项税额转出等 - 待认证进项税额与待抵扣进项税额分设辅助核算
- 设置应交增值税三级科目：
系统化校验：
- 设置进项税勾选匹配率预警（阈值≥95%）
- 按月生成进项税转出台账，标注转出原因与凭证号
实务操作中建议建立进项税生命周期管理表，跟踪每笔进项税的认证状态、抵扣进度及转出记录。对于跨境采购业务，需按海关缴款书注明的税额入账，并通过电子税务局完成稽核比对。涉及固定资产采购时，需注意不动产进项税额需分2年抵扣的特殊规定（2025年政策）。定期开展税会差异分析，重点关注暂估业务与转出事项的调整合规性。
