当企业收到税务机关退还的个人所得税退库款时，其会计处理需根据款项性质和用途进行区分。这类退库款通常源于两种情况：一是企业为员工代扣代缴的税款超出实际应纳税额，二是税务机关返还的代扣代缴手续费。不同场景下，会计分录的科目选择和财务影响存在差异，需结合企业会计准则和实际业务背景灵活处理。
一、代扣代缴税款超缴的退库处理
若企业因预扣员工个税金额过高导致退税，需通过其他应收款或应交税费科目进行调整。假设企业已代扣员工个税5,000元并完成上缴，但实际应纳税额为4,800元，收到200元退库款时：借：银行存款 200元
贷：其他应收款——个人所得税退税 200元
该分录表明，企业将多缴纳的税款从税务机关收回，并冲减此前挂账的债权科目。若企业未单独设置其他应收款科目，也可直接冲减应交税费：借：应交税费——应交个人所得税（红字） 200元
贷：银行存款 200元
此方式通过红字冲销原负债科目，直观反映税务调整过程。
二、退库款转付给员工的场景
当企业将退税款直接发放给员工时，需通过应付职工薪酬科目进行过渡。例如，收到5,000元退库款后全额支付给员工：
- 收到退税款时：
借：银行存款 5,000元
贷：其他应付款——个人所得税退税 5,000元 - 实际发放给员工时：
借：其他应付款——个人所得税退税 5,000元
贷：应付职工薪酬 5,000元
借：应付职工薪酬 5,000元
贷：银行存款 5,000元
此流程通过两次分录，既体现资金流动，又确保员工薪酬记录的完整性。
三、代扣代缴手续费的返还处理
根据《个人所得税法》，企业可申请按代扣税款2%比例返还手续费。此类收入需计入其他收益或营业外收入，并涉及增值税处理。例如，某企业收到2万元手续费返还：借：银行存款 20,000元
贷：其他收益 18,867.92元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1,132.08元
此处其他收益科目适用于企业会计准则，而小企业可选择营业外收入。若企业将手续费奖励给办税人员，则需通过其他应付款过渡，并代扣个税。
四、核心注意事项与影响
- 科目选择依据：企业需根据会计准则（如《企业会计准则》或《小企业会计准则》）选择其他收益或营业外收入，确保核算口径一致。
- 税务合规性：手续费返还属于增值税应税行为，需按“商务辅助服务”申报，一般纳税人适用6%税率。
- 财务影响：退库款会增加企业流动资产，同时减少应交税费负债，改善短期偿债能力。
- 时效性：个人所得税退税申请需在次年3月30日前提交，逾期视为自动放弃。
通过以上分析可见，个税退库款的会计处理需综合考虑业务场景、会计准则和税务规定。企业应建立完善的台账系统，定期核对代扣代缴数据，避免因核算错误引发税务风险。对于复杂情况（如跨国企业涉及汇率调整），建议结合专业税务顾问意见进行账务优化。
