煤炭在不同业务环节如何归集会计分录？

煤炭作为特殊行业的生产要素，其会计处理贯穿于采购、生产、加工、销售全流程。根据业务性质差异，需匹配不同的会计科目和核算规则，核心在于准确反映资源流动与价值转移。

一、原材料采购环节

煤炭企业采购坑木、皮柴等辅助材料时，无论是否取得发票均需通过原材料科目核算。若为无票采购，需代开发票并承担5%税额（可计入成本冲减）。具体分录为：
借：原材料——坑木/皮柴
贷：现金/银行存款
此环节需关注签单凭证的完整性，包括数量、单价、车辆号及经手人信息，作为成本核算的原始依据。

二、生产环节的成本归集

煤炭生产涉及直接材料、人工、制造费用三部分：

1. 材料消耗：根据上月结存+本月购进-月末结存的公式计算实际耗用量，将原材料转为生产成本：
   借：生产成本——原煤（制造费用）
   贷：原材料——坑木/皮柴
2. 人工与折旧：工资计提时需拆分直接人工与管理费用，折旧费用则直接归入制造费用：
   借：生产成本——原煤（直接人工）
   管理费用
   贷：应付工资
   借：生产成本——原煤（制造费用）
   贷：累计折旧
3. 水电费处理：实际支付或预提时，均需计入制造费用：
   借：生产成本（制造费用）
   贷：现金/预提费用

三、产成品与销售处理

原煤完成生产后转入库存商品，销售时需区分增值税类型：

• 小规模纳税人：按价税分离确认收入：
  借：现金
  贷：主营业务收入（X/1.06）
  应交税金——应交增值税（0.6X）
• 一般纳税人：采用13%税率，采购进项可抵扣：
  借：银行存款
  贷：主营业务收入
  应交税费——应交增值税（销项税额）
  同时需结转销售成本：
  借：主营业务成本
  贷：库存商品——原煤

四、特殊业务场景处理

1. 洗煤加工：内部调拨原煤时需通过原材料科目过渡，成本归集涉及直接材料（原煤）、人工及制造费用：
   借：生产成本——洗煤
   贷：原材料——原煤/应付工资
2. 电煤直运：外购原煤直销采用简化处理，直接确认收入并冲抵应付账款差额：
   借：现金/应付账款（差额）
   贷：主营业务收入
3. 资源税与附加税：需按销售额计提资源税，增值税附加则包含城建税（7%）、教育费附加（3%）：
   借：税金及附加
   贷：应交税费——资源税/城建税

五、科目体系与税务管理

煤炭行业需设置多级明细科目，例如：

• 原材料下设原煤（洗煤用/焦煤用）
• 库存商品区分原煤、洗煤、焦煤
• 生产成本按业务线划分基本生产、辅助生产
  税务处理需同步核算工会经费（2%）、职工教育经费（8%）、应付福利费（14%）等衍生费用，确保合规性。