企业在经营过程中常将外购商品用于客户赠送，这涉及视同销售的会计处理逻辑。根据《企业会计准则》及税法规定，此类行为需要同步考虑增值税、企业所得税及个人所得税的合规性。不同场景下会计分录存在差异，例如促销宣传、客户维护或积分兑换等场景的会计科目选择和税务处理均有特殊性，需结合业务实质进行判断。
一、视同销售的核心逻辑
视同销售是处理无偿赠送商品的底层原则。购入商品时，正常核算库存和进项税额：借：库存商品
贷：银行存款
应交税费——应交增值税（进项税额）
赠送时需确认销项税额，并按公允价值匹配费用科目。例如用于业务推广时：借：销售费用——业务宣传费
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
此时需注意：若赠送商品属于外购，部分实务中将进项税额转出而非计算销项税，但多数案例显示应按照市场价计算销项税。
二、不同场景的费用科目选择
促销宣传场景
将成本计入销售费用，适用于市场推广或新品宣传活动：借：销售费用——业务宣传费
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）客户关系维护场景
若用于重要客户维系，可计入营业外支出或管理费用：借：营业外支出/管理费用
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）积分兑换场景
执行新收入准则的企业需将积分价值计入合同负债：借：合同负债——消费积分
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品
三、税务处理要点
增值税
无论是否产生收入，均需按商品公允价值计算销项税额，但外购礼品可能存在进项税转出争议。例如网页3建议转出进项税，而网页1/2/4采用销项税处理，企业需结合主管税务机关要求选择合规方案。个人所得税
无偿赠送给自然人客户时，需按偶然所得代扣20%个税（积分兑换除外）：借：销售费用——业务宣传费
贷：银行存款（代缴税款）企业所得税
在汇算清缴时需做纳税调整：将赠送商品公允价值计入收入，同时允许扣除对应成本。费用限额需注意：业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。
四、特殊情形处理
自产商品赠送：需确认收入并结转成本：借：销售费用
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品低值促销品：随主商品搭赠时可按销售折扣处理，将赠品成本与主商品合并核算收入。
积压库存清理：计入营业外支出并冲减已计提的存货跌价准备：借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
五、风险提示
实务操作中需特别注意凭证完整性：保存赠送明细表、签收记录等证明业务真实性的材料。对于高价值赠品，建议提前与税务机关沟通处理口径，避免因视同销售范围争议引发税务风险。同时，企业应建立内控制度，规范赠送审批流程并定期进行税务合规性审计。
