新租赁准则下如何正确处理承租方与出租方的会计分录？

租赁业务的会计处理因新租赁准则的实施发生重大变化，核心是将使用权资产和租赁负债纳入表内核算。无论是承租方还是出租方，均需根据融资租赁或经营租赁的分类差异进行会计处理。本文通过典型案例解析，帮助财务人员掌握初始确认、后续计量及特殊场景的核算要点。

一、承租方会计处理核心逻辑

使用权资产的初始计量需包含租赁付款额现值、初始直接费用及复原成本。以租用3年办公室为例，月租1万元，假设折现率3.6%，现值60万元，则初始分录为：
借：使用权资产 60万
　　　租赁负债-未确认融资费用 12万
贷：租赁负债-租赁付款额 72万。这实质是将未来租金货币时间价值显性化，差额12万作为融资费用分期摊销。后续处理需分三步：

1. 支付租金时冲减负债
2. 按月计提利息（采用实际利率法）
3. 直线法折旧使用权资产
   例如每月折旧分录为：
   借：管理费用-折旧费 8333元
   贷：使用权资产累计折旧 8333元。

二、出租方差异处理要点

1. 融资租赁需确认未实现融资收益
   出租人购置设备用于融资租赁时，初始分录需区分资产处置损益：
   借：应收融资租赁款-租赁收款额 900万
   贷：融资租赁资产 800万
   　　　资产处置损益 100万。后续按实际利率法分摊收益，收租时同步冲减应收款并确认销项税。
2. 经营租赁简化处理
   收取租金时直接确认收入：
   借：银行存款 75万
   贷：预收账款 75万
   按月分摊收入并计提折旧，例如设备月折旧16666.67元：
   借：主营业务成本 16666.67元
   贷：累计折旧 16666.67元。

三、特殊场景处理技巧

1. 提前退租需冲销资产负债
   若租期6年的办公楼提前2年终止，需将剩余负债与资产净值差额计入损益：
   借：租赁负债-租赁付款额（剩余金额）
   　　　使用权资产累计折旧（已提折旧）
   　　　资产处置损益（差额）
   贷：使用权资产（原值）
   　　　租赁负债-未确认融资费用（剩余利息）。
2. 税会差异调整
   会计费用包含折旧+利息，而税务仅认实际支付租金。例如年会计费用10.7万（折旧8.3万+利息2.4万），实际支付12万时需纳税调减1.3万。

四、高频问题应对策略

• 低价值资产租赁（≤4万）可直接费用化
• 折现率选择优先合同利率，无约定则参考LPR
• 售后回租需区分资产处置损益：
  借：使用权资产
  　　　银行存款
  　　　累计折旧
  贷：固定资产
  　　　资产处置损益。

通过上述案例可见，新准则通过货币时间价值的计量，强化了租赁业务的财务透明度。实务操作中需注意折现率敏感性分析、税会差异台账管理及租赁期重新评估等细节，确保核算合规性与决策有用性。