企业购买商品用于赠送的会计处理需遵循实质重于形式原则与权责发生制，核心在于区分促销赠送、业务招待与员工福利等业务场景。处理流程涉及费用确认、收入调整、税务协同三大环节，直接影响利润表的销售费用与资产负债表的存货科目。实务操作需结合赠送目的、发票取得方式及税收政策进行科目匹配，确保会计记录与税务申报的合规性。
一、促销赠送场景处理
买一送一类促销需按交易价格分摊原则处理：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——A商品
主营业务收入——B商品
- 分摊依据：按商品公允价值比例分配总交易价格
- 成本结转需同步分摊至各商品：
借：主营业务成本——A商品
主营业务成本——B商品
贷：库存商品——A商品
库存商品——B商品
非关联赠品（如营业范围外的商品）直接计入费用：
借：销售费用——业务宣传费
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
- 适用于赠品与企业日常经营无关的情形
二、业务招待与员工福利处理
商务礼品赠送需区分税务处理：
借：管理费用——业务招待费
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
- 增值税按商品公允价值计算销项税额
- 企业所得税需视同销售调整收入与成本
员工福利发放需通过应付职工薪酬科目：
- 计提福利费用：
借：管理费用——职工福利费
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 - 实际发放商品：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
三、税务协同与特殊场景
增值税视同销售规则：
- 自产或外购商品赠送均需按公允价值计提销项税额
- 促销赠品若与销售商品开在同一发票，可按折扣后金额计税
企业所得税调整要点：
- 填报A105010视同销售调整表：
- 视同销售收入=商品公允价值
- 视同销售成本=商品账面价值
- 业务招待费按发生额60%与营收5‰孰低扣除
购物卡赠送处理：
- 购卡时挂账：
借：预付账款——预付卡
贷：银行存款 - 赠送给客户时：
借：销售费用——业务招待费
贷：预付账款——预付卡
四、风险控制与内控要求
税务风险防控：
- 避免无偿赠送个人触发20%偶然所得税代扣义务
- 赠品价值超过原价20%需重开红字发票
凭证管理规范：
- 保存赠送协议、签收单及公允价值评估报告
- 电子赠品核销需留存系统操作日志
通过建立赠品台账，可追溯每笔赠送的业务属性。建议对单笔超5000元的赠送设置三级审批，年度赠送总额超过营收3%时启动专项审计。采用区块链存证技术记录电子赠券流转路径，误差超1%时触发数据复核。定期校验库存商品与销售费用科目，对账龄超6个月的未核销赠品计提减值准备。
版权：本文档内容版权由作者发布，如需转发请联系作者本人，未经授权不得擅自转发引用，转载注明出处。
