建厂房的会计分录应如何规范处理？

企业自建厂房的会计处理需严格遵循权责发生制与成本归集原则，涵盖工程物资采购、施工成本归集及固定资产结转全流程。根据2025年最新会计准则，厂房建设需区分自营模式与出包模式的核算规则，并通过在建工程科目动态反映工程进度。实务操作中需重点关注资本化支出划分与税务协同规则，确保资产价值准确反映实际投入。

一、基础核算框架

自建厂房的会计处理分为三阶段：

1. 工程物资采购：
   借：工程物资
     应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   例如采购钢材100万元（含税）：
   借：工程物资 884,955.75
     应交税费——应交增值税（进项税额）115,044.25
   贷：银行存款 1,000,000

2. 施工成本归集：

   • 领用工程物资：
     借：在建工程——厂房
     贷：工程物资
   • 分配人工费用：
     借：在建工程——厂房
     贷：应付职工薪酬

3. 固定资产结转：
   借：固定资产——厂房
   贷：在建工程——厂房

二、自营与出包模式差异

自营模式下企业自主实施建造：

• 辅助车间劳务分配：
  借：在建工程——厂房
  贷：生产成本——辅助生产成本
• 剩余物资转生产材料：
  借：原材料
    应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：工程物资

出包模式需通过预付工程款核算：

1. 预付工程款：
   借：预付账款
   贷：银行存款
2. 进度结算：
   借：在建工程——厂房
     应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：预付账款/银行存款

三、特殊业务处理

工程物资转生产领用需转出进项税：
借：在建工程——厂房
贷：原材料
  应交税费——应交增值税（进项税额转出）

试车费用与收入需匹配处理：

• 发生试车费：
  借：在建工程——待摊支出
  贷：银行存款
• 试车产品销售收入：
  借：银行存款
  贷：在建工程——待摊支出

改扩建工程需重置资产价值：

1. 原厂房转入在建工程：
   借：在建工程——厂房改扩建
     累计折旧
   贷：固定资产——厂房
2. 新增成本归集：
   借：在建工程——厂房改扩建
   贷：工程物资/应付职工薪酬

四、税务协同与风控

增值税处理：

• 自建厂房领用生产材料需作进项税额转出
• 出包工程取得9%增值税专用发票可全额抵扣

所得税调整：

• 工程借款利息资本化期间不得税前扣除
• 试运行收入需调减资产计税基础

风险控制要点：

• 建立工程物资台账记录采购批次与用途
• 对超预算10%的工程变更启动三重审批
• 跨期工程需按月编制完工进度确认表

五、月末结转与折旧处理

资产交付后折旧计提：
借：制造费用——折旧费
贷：累计折旧
例如厂房原值500万元，20年直线折旧：
借：制造费用——折旧费 20,833.33
贷：累计折旧 20,833.33

在建工程利息资本化：
借：在建工程——厂房
贷：应付利息

通过标准化的会计处理，企业可精准核算厂房建造成本，为资产管理与税务筹划提供数据支撑。核心操作需动态匹配施工进度与费用归集，同步强化工程审计与税务备案，实现业财税一体化管控目标。