合同履约进度的会计处理是新收入准则的核心内容之一，需根据履约义务是否满足某一时段内履行的条件，选择投入法或产出法计算进度，并分阶段完成成本归集、收入确认与成本结转。其核心逻辑是收入与成本的配比原则，通过合同履约成本科目归集履约资源投入，再按履约进度将成本与收入同步结转。以下是两类典型场景的会计分录处理：
一、某一时段内履约义务的会计处理
当合同满足持续提供服务（如建筑、装修）或客户持续取得并消耗利益时，需在履约过程中按进度确认收入。具体步骤如下：
归集合同履约成本
发生直接材料、人工等履约支出时：
借：合同履约成本
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
示例：建筑公司发生施工成本1600万元，归集至合同履约成本。计算履约进度
- 投入法（常用）：履约进度=累计实际成本/预计总成本×100%
- 产出法：按完工量或里程碑节点比例计算
示例：总成本4000万元，已发生1600万元，进度40%。
确认收入与应收账款
按进度确认收入，并区分收款权状态：- 已取得收款权：借：应收账款
- 未取得收款权：借：合同资产
贷：主营业务收入（合同总价×履约进度）
示例：合同总价5000万元，确认收入2000万元（5000×40%）。
结转主营业务成本
借：主营业务成本（预计总成本×履约进度）
贷：合同履约成本
示例：结转成本1600万元（4000×40%）。增值税处理（若适用）
按收入金额计提销项税：
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
示例：装修收入12.5万元，增值税1.125万元。
二、某一时点履约义务的会计处理
当履约义务在商品控制权转移时一次性完成（如产品销售），需在控制权转移时点确认收入：
发出商品并转移控制权
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
示例：销售商品收入95万元（考虑5%退货折让）。同步结转库存成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
示例：商品成本60万元全额结转。特殊场景：可变对价处理
若存在价格折让或退货可能，需按预期有权收取的对价确认收入。例如，合同标价100万元，估计折让5%，按95万元确认收入。
三、特殊科目与注意事项
合同结算科目
长期工程合同中，可通过合同结算科目过渡：- 确认收入时：借：合同结算——收入结转
- 结算价款时：贷：合同结算——价款结算。
减值处理
若合同履约成本账面价值高于可变现净值（剩余对价-预计成本），需计提减值准备：
借：资产减值损失
贷：合同履约成本减值准备。资本化条件
仅当成本明确关联特定合同且预期产生经济利益时，可资本化并分期摊销。
通过上述三类场景的分录处理，可系统实现合同履约进度的收入与成本匹配。实务中需注意履约进度合理性评估、税会差异调整以及多履约义务的分摊（如设备销售与安装服务拆分），确保符合新收入准则的五步法模型要求。
