如何正确编制工资核算的完整会计分录？

企业工资核算涉及权责发生制与收付实现制的双重逻辑，其会计处理需严格遵循《企业会计准则第9号——职工薪酬》。核心流程分为工资计提、社保计提、税费代扣、资金支付四个环节，每个环节都需通过双分录实现经济业务的完整记录。

在工资计提阶段，企业需要根据员工岗位属性将人工成本归集到对应科目。生产工人工资计入生产成本，车间管理人员薪酬归入制造费用，行政人员费用化入管理费用，销售人员支出则记入销售费用。该环节通过以下分录完成成本确认：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
贷：应付职工薪酬——工资

社会保险计提需区分企业承担与个人代扣部分。企业承担的养老保险、医疗保险等五险一金，应同步计提至对应费用科目，而个人代扣部分需通过应付职工薪酬过渡。典型处理为：借：应付职工薪酬——工资（应发总额）
贷：其他应付款——养老保险（个人部分）
   其他应付款——住房公积金（个人部分）
   应交税费——应交个人所得税

工资发放环节需完成资金支付与代扣款项处理。此时银行账户资金减少，同时冲减应付职工薪酬负债。标准分录为：借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发金额）
   应交税费——应交个人所得税
   其他应付款——社保费（个人承担）

对于特殊薪酬事项需特别注意：

• 非货币性福利应按公允价值计量，自产产品发放视同销售，需确认收入并计提销项税：借：应付职工薪酬——非货币性福利
  贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
• 辞退福利直接计入管理费用，不进行岗位分摊：借：管理费用——辞退福利
  贷：应付职工薪酬——辞退福利
• 带薪缺勤中累积型需按权责发生制预提费用，非累积型合并计入当期工资

实务操作中还需注意三个关键节点：第一，职工教育经费的进项税额可单独抵扣；第二，代扣社保款应根据缴纳时点选择其他应收款或其他应付款科目；第三，福利费计提不得超过工资总额14%的税前扣除限额。这些细节处理直接影响企业所得税汇算清缴的合规性。