企业购入车辆赠送客户应当如何确认会计分录与税务处理？

当企业购入车辆用于赠送客户时，这一行为涉及资产购置、视同销售以及费用确认等多重会计处理环节。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项规定，此类无偿赠送需按公允价值确认视同销售收入，并同步计算增值税销项税额。同时，企业所得税法要求将赠送资产按市场价计入收入总额，而个人所得税法规定需对客户获得的车辆价值代扣偶然所得税款。以下从会计分录和税务处理两方面展开具体分析。

1. 购入车辆时的会计处理
若企业专门购买车辆用于赠送，需先完成资产入账。根据库存商品的核算规则，车辆购置成本（含购车款、车辆购置税、装具费用等）通过以下分录记录：
借：库存商品（不含税价）
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（实际支付金额）
此阶段需注意：若取得增值税专用发票，进项税额可抵扣；但若最终用于赠送，需根据税法规定进行进项税额转出或直接计入费用。

2. 赠送环节的会计分录
赠送车辆属于非货币性资产捐赠，需同时确认费用与视同销售收入。根据《企业会计准则》，具体分录如下：
借：销售费用—业务招待费（含税公允价值）
贷：主营业务收入—视同销售（公允价值）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（公允价值×适用税率）
同步结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品（原购置成本）
此处核心在于公允价值的确定。若车辆市场价与购置价差异较大，需按市场价调整收入金额，避免税务风险。

3. 税务处理的三大关键点

• 增值税：无论自购还是外购车辆，均需按公允价值确认销项税额。例如，购入价20万元（含税）的车辆赠送客户，若市场价为25万元，则销项税额为25/(1+13%)×13%=2.88万元。
• 企业所得税：视同销售收入25万元需计入应纳税所得额，同时允许扣除库存商品成本20万元及对应的销售费用25万元，但需注意业务招待费的60%与收入0.5%的限额调整。
• 个人所得税：客户获得的车辆属于“偶然所得”，企业需按25万元全额代扣20%个税（即5万元），若未履行扣缴义务，可能面临罚款。

4. 特殊情形的处理差异

• 固定资产转为赠送：若车辆原为企业自用固定资产，需先通过固定资产清理科目转出净值，差额计入营业外支出。例如，原值30万元、累计折旧10万元的车辆赠送时：
  借：固定资产清理 20万元
  借：累计折旧 10万元
  贷：固定资产 30万元
  借：营业外支出 22.6万元
  贷：固定资产清理 20万元
  贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 2.6万元。
• 促销活动中的捆绑赠送：若采用“购货赠车”模式，需将车辆与主产品收入分摊，按比例确认各产品收入，避免全额视同销售导致税负过高。

5. 风险提示与合规建议

• 票据管理：务必取得合规的机动车销售统一发票，注明购车方为企业，否则可能影响进项抵扣及资产权属证明。
• 价格公允性：若车辆购置价显著低于市场价，税务机关有权核定销售额，企业需留存市场价证明文件（如4S店报价单、二手车评估报告）。
• 个税申报：应在赠送当月通过自然人电子税务局申报代扣税款，并在赠送协议中明确税款承担方（通常约定由企业承担则需将含税金额计入费用）。

通过上述分步处理，企业既可满足会计准则的核算要求，又能规避因税务处理不当引发的合规风险。实际操作中还需结合当地税务机关的解释口径，必要时咨询专业机构以确保账务与税务的一致性。