在企业日常经营中，增值税留抵税额的形成与抵扣是财税处理的重要环节。留抵税额本质上是因当期进项税额大于销项税额形成的可结转抵扣金额，其会计处理需严格遵循政策规定，确保账务的合规性与准确性。以下将从不同场景出发，详细解析相关会计分录及操作要点。
一、留抵税额的形成与结转
当企业当期进项税额超过销项税额时，需通过应交税费——应交增值税（转出未交增值税）科目进行结转。具体操作如下：
- 结转进项税额：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） - 结转销项税额：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） - 确认未交增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
若期末留抵税额无需缴税，则直接结转至下期继续抵扣，无需额外分录。
二、留抵退税的账务处理
当企业符合政策条件申请留抵退税时，需区分税务机关核准与款项到账两个阶段：
- 核准退税时：将留抵税额从进项税额中转出，通过应交税费——增值税留抵税额科目过渡：
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） - 实际收到退税款时：
借：银行存款
贷：应交税费——增值税留抵税额
此处理方式既符合《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号），也确保了税务申报表与账务的一致性。
三、留抵税额的后续抵扣
若企业使用留抵税额抵扣后续税款，需分情况处理：
- 常规抵扣：将留抵税额重新转入进项税额：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——增值税留抵税额 - 抵减欠税：若存在增值税欠税，可优先用留抵税额冲抵：
借：应交税费——
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