亏损合同的会计处理需根据合同标的资产存在与否、履约进度及会计准则适用情形进行差异化处理。核心原则在于标的资产减值测试与预计负债确认的优先级，以及营业外支出与主营业务成本的核算口径选择。具体操作中需注意《企业会计准则第13号——或有事项》与《企业会计准则第14号——收入》的适用边界，这对会计分录的科目归属产生直接影响。
一、标的资产存在时的处理流程当合同存在标的资产时，会计处理遵循"先减值后预计负债"原则：
- 对已生产或持有的存货进行减值测试，确认跌价准备：借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
例如某企业库存产品成本180元/件，合同售价150元/件，需按30元/件差额计提300,000元减值准备。 - 若预计总亏损超过已计提减值金额，超额部分确认预计负债：借：营业外支出
贷：预计负债
如网页1案例中，市场价格下跌导致需额外确认100,000元预计负债。
二、无标的资产时的特殊处理对于尚未开始生产的合同或服务类合同，直接确认预计负债：借：营业外支出/主营业务成本
贷：预计负债
具体科目选择取决于合同性质。如建筑施工合同适用新收入准则时，需将预计损失计入主营业务成本，按履约进度分阶段确认。例如某建筑项目预计总成本超支200万元，按50%进度确认100万元预计负债：借：主营业务成本 1,000,000
贷：预计负债 1,000,000
三、建造合同的特殊处理规则根据新收入准则，长期工程合同的亏损处理需注意：
- 预计负债计算公式：
（合同预计总成本－合同总收入）×（1－履约进度）－已计提预计负债 - 计算结果正数时增加预计负债，负数时冲减
某集团协同项目中，按此公式动态调整预计负债余额，确保合同结束时余额归零
四、所得税处理要点计提的资产减值损失与预计负债均产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产：借：递延所得税资产
贷：所得税费用
如网页5案例中，针对存货跌价准备80万元和预计负债20万元，按25%税率确认25万元递延所得税资产
五、实务操作的注意事项
- 科目选择标准：普通商品销售合同计入营业外支出，建造合同计入主营业务成本
- 后续处理：已确认预计负债在产品完工时冲减库存商品
借：预计负债
贷：库存商品 - 退出成本考量：预计负债金额取履约成本与违约金的较低值
通过上述分层处理机制，企业既能准确反映财务状况，又能满足不同会计准则的披露要求。关键在于准确识别合同属性、合理评估履约成本、动态调整预计负债，确保会计处理与企业实际经营风险相匹配。
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