在新冠疫情期间，商场作为公共场所的运营主体，购买口罩的会计处理需要根据其具体用途进行分类。口罩可能作为库存商品对外销售，也可能作为内部员工防护物资使用，这两种场景对应的会计科目和账务处理存在显著差异。本文将结合实务操作中的典型场景，系统解析不同情形下的借贷分录规则及核算要点。
若商场采购口罩用于对外销售，需按照库存商品进行核算。采购环节需确认商品成本及增值税进项税额，具体会计记账公式为：
借：库存商品——口罩
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
这一处理体现了采购成本与负债或资金变动的对应关系。当口罩完成销售时，需同步确认收入并结转成本：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本的分录为：
借：主营业务成本
贷：库存商品——口罩
如果商场购买口罩用于员工日常防护，则属于劳动保护费范畴。此时采购支出应计入管理费用，具体分录为：
借：管理费用——劳动保护费
贷：银行存款/库存现金
需要特别注意的是，该处理需满足两个条件：一是口罩符合国家防护标准；二是采购凭证完整可查。对于大批量采购形成库存的情形，建议通过以下流程处理：
- 验收入库时：
借：周转材料——低值易耗品
贷：银行存款 - 实际领用时：
借：管理费用——劳动保护费
贷：周转材料——低值易耗品
在税务处理层面，两种用途的差异更为显著。销售用途的口罩可按规定抵扣增值税进项税额，而员工防护用途的支出需遵循"生产经营相关"原则进行所得税前扣除。对于采购金额超过5000元的情形，建议采用分期摊销方式处理，避免对当期利润造成过大冲击。同时，商场需建立完善的库存管理制度，定期进行存货盘点，确保账实相符。
实务操作中还需关注政策动态。例如，疫情期间部分地区对防疫物资采购给予税收优惠，这类特殊政策可能影响会计处理方式。建议财务人员在处理相关业务时，结合最新政策文件，必要时咨询专业机构，确保合规性与准确性的统一。
